《我親歷的會計風暴》吧_會計詞吧

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1 第二章這里的黎明靜悄悄
轉自無憂會計論壇

《我親歷的會計風暴》第二章——張漢興
　　
　　滿頭銀發的謝明顧問大聲疾呼：財務會計制度不改，死路一條！
　　會計司搞了個“會計改革綱要”，提出中國會計制度改革的三個目標：基本會計準則、具體會計準則和行業會計制度。
　　兩個多月，會計準則組開了26次座談會，足跡遍及全中國。
　　上海八家國營企業與市經貿委簽下“軍令狀”：比照執行中外合資企業會計制度。吳邦國親批：看來與國際接軌不容易，有認識問題，也有具體問題。
　　會計準則草案加不加“第一號”只是技術問題，但它的“第一號”歷史意義毋庸置疑！
1．會計司搞了個“會計改革綱要”
　　1984年中華人民共和國成立35周年。
　　那時候，似乎有一個不成文的規定，“五年一小慶，十年一大慶”；但是這一年的國慶卻是一個“大慶”。
　　對于這一年的印象，我跟許多中國人一樣，記憶最深刻的莫過于國慶當天游行隊伍中的那幅“小平您好”的標語。
　　小平同志領導的改革開放這時候已經讓中國重現希望之光。
　　從1979年十一屆三中全會開始，改革開放之風席卷神州大地。到1984年，已經進入了第六個年頭，農村的經濟改革業已取得成效，同時，改革的重心也開始逐漸轉向城市。
　　“城市經濟改革必須先從國企破題”。
　　由于當時的經濟體制和管理體制，官員、學者乃至一些企業界的管理者都不約而同地把目光投向了國營企業。
　　而與此同時，在改革國營企業的呼聲中，也夾雜著這樣一種聲音：“現行的會計制度也必須進行改革，以便與城市經濟和國營企業改革配套?！?br> 　　雖然這種聲音很小、也很弱，但是由于工作性質和所學專業的關系，我對這種聲音十分敏感，像是小時候在河南農村，總能留意到從耳畔掠過的第一聲布谷啼春。
　　這一年財政部召開的一次財政座談會上，會計改革就已經被提了出來，首先提出“會計改革”的是一些站在中國會計理論前沿、同時又先知先覺的老會計理論專家。
　　然而，當時改革千頭萬緒，“會計改革”的呼聲并沒有引起更多人的注意，關于它的想法也沒有付諸于行動，但是“會計改革”的聲音仍然不絕于耳，并且越來越大了。
　　時任財政部會計司司長的魏克發也一次一次地聽到了這種聲音，這種聲音讓他常常陷于沉思。應該說，他主持會計司工作期間，為我國會計改革做了大量工作。
　　魏克發是一個東北人，早年參加革命，先在東北工作，后來進入財政部，在擔任財政部會計司司長之前，他曾在工交財務司工作，后任會計司副司長。
　　從工交財務司到會計司司長，當時在財政部，會計司的地位只能望工交等財務司之項背，是一個很多人不愿意坐的“冷板凳”。
　　老魏主持會計司的工作，他有自己的打算：怎樣才能讓“冷板凳”變熱呢？“會計改革”的呼聲對于會計司來說，應該是一種機會。
　　但是，會計工作改革變成會計司的行動，那已經是1988年下半年的事了。魏克發司長認為，這時候會計工作改革已經具備了一些條件，可以動起來了。
　　當時，會計司有兩個舉動：
　　一是在廣泛征求各方面意見的基礎上，組織力量起草《會計改革綱要草案》，主要由會計司的一處來承擔這項任務，由處長余秉堅和副處長王軍牽頭負責此事；
　　二是成立會計準則組，制定會計準則。會計準則由當時的副司長蔣崗牽頭，王中一、莫啟歐、呂從文、裔保生、陳毓圭和李尊農參加，所謂的“五老二小”。蔣崗是一位老司長，莫啟歐、呂從文、裔保生也是會計司會計方面的老專家，陳毓圭、李尊農雖然當時不到30歲，但是兩位年輕人大學學的是會計專業，在會計改革上有驚人的見地。
　　所以，這7位同志組成的會計準則組雖然人數少，但是卻少而精。
　　1989年1月3日，我到財政部會計司上班的第一天，魏克發司長與我談司里的工作時，詳詳細細地把這些工作都做了介紹，并且囑咐我，這其中的有些工作今后我也要抓起來。
　　從1988年下半年開始到1989年初，負責起草《會計改革綱要草案》的余秉堅和王軍已經到基層做了一些調研，并且也與一些會計專家交換了意見?！稌嫺母锞V要草案》到我來會計司工作時已經有了一些眉目。
　　按照設想，《會計改革綱要草案》是會計改革的一個綱領性文件，它原則地規定了會計改革的主要內容及其目標，包含會計制度、會計人員、注冊會計師以及會計工作這四方面的改革目標。
　　1989年初，余秉堅、王軍將《會計改革綱要草案》的初稿提交司里討論，司里為此專門開了幾次討論會。
　　在討論會上，大家對這個綱要草案并沒有太大的異議，但是，和我一樣，像馮淑萍、賈諶、劉玉廷等會計司二、三、四處等從事專門會計制度管理的同志更關心綱要草案中會計核算制度的改革，因為會計核算制度的改革才是會計改革的核心。
　　那時候，二處分管工交商貿會計，三處分管基建施工會計，四處分管外商企業會計，都是些專業性很強、分工明確的處、室，工作人員也大多是一些從事會計研究和實務工作的專業人員，各管一攤，習慣于在自己的“一畝三分地”里精耕細作。
　　搞實務、搞專業的人大多有這種“毛病”：眼睛只盯著那些具體的技術，對一些顯得空洞、甚至帶有幾分政治色彩的宏觀構想顯得有些漠不關心。
　　我也有這樣的“毛病”。
　　會計改革要搞已經毋庸置疑，關鍵是怎樣改，特別是企業會計核算制度怎樣改。這是我當時拿著《會計改革綱要草案》想到最多的事情。
　　1989年4月，經過余秉堅、王軍等同志夜以繼日的工作，《會計改革綱要草案》的送審稿終于完成。
　　經過司里幾次討論，在送部領導的簽報上，魏克發司長寫上了會計司的意見：盡快將《會計改革綱要草案》公布，以征求各地各部門的意見，以便將會計改革提上全國財政改革的議程。
　　從后來部領導閱后的意見來看，都十分支持和贊賞這份《會計改革綱要草案》，但是也同時產生了一個疑問：現在提會計改革是不是為時尚早？綱要立即公布的條件和準備工作是否成熟？
　　于是，立即公布《會計改革綱要草案》的事一下被擱置起來。
　　擱置有擱置的理由。會計改革是一個全國性的重大決策，牽一發而動全身，乃至于整個國家經濟的運行。
　　《會計改革綱要草案》看起來只是薄薄的幾張紙，但是真正掂量起來，卻是十分沉重。
那時候，會計改革在會計司的手中，像一枚碩大的鉛球，要想把一枚鉛球又準又遠地擲出去，需要一種爆發力極強的推動力。這種爆發力極強的推動力需要一段時間的積蓄，厚積而薄發，并且還應借助一只無形的大手，那就是“勢”。
　　這種“勢”，兩年后才得以蓄成。

會計改革綱要（試行）
　　10年來，我國的會計改革堅持“一個中心、兩個基本點”的基本路線，同時與財政經濟體制改革緊密結合進行，取得了一定的進展。為從宏觀上加強對會計改革的組織領導，有目標、有計劃地推動會計改革，根據國務院提出的《國民經濟和社會發展十年規劃和第八個五年計劃綱要》確定的經濟體制改革的基本目標和方針，結合財政、財務體制改革的基本要求，特提出現階段的會計改革綱要。
指導思想
　　1.會計改革的指導思想是，堅持改革的社會主義方向，強化會計的經濟管理職能，促進雙增雙節，提高經濟效益。
總體目標
　　2．建立有計劃商品經濟的新的會計模式。其基本點是：第一，適應計劃經濟與市場調節相結合的經濟運行機制的要求，逐步建立起以提高經濟效益為目標、以強化內部管理為中心、有利于完善各單位經營管理機制的管理型會計；第二，適應國家機關管理職能和管理方式的轉變，在會計事務的宏觀管理中，逐步實現以會計法規為主體，法律、行政、經濟手段并用，有利于改善和加強宏觀調控，同時可以充分發揮地方、部門、基層核算單位積極性和創造性的會計管理體制。
　　3．建立會計信息中心。以“數出一門，資料共享”、充分發揮會計信息在經濟管理中的調控作用為目標，改革會計信息多頭分散、各為己用的管理體制，積極創造條件，逐步建立信息齊全、指標統一、準確可靠、提供及時的各級會計信息系統。
基本原則
　　4．會計改革應適應經濟體制改革的要求，與財政、財務、稅務、金融等有關改革的進程和措施相協調；同時，應當堅持會計工作內部的科學性，注意會計改革本身各項措施的配套。
　　5．會計改革要在滿足宏觀經濟管理信息要求的同時，強化會計的微觀經濟管理職能，做到宏觀管理需要與微觀管理要求的有機結合。
　　6．會計改革應當堅持先立后破的原則，維護會計工作的正常秩序；會計核算制度的內容、層次、方法、程序等，應當在滿足經濟管理要求的前提下，力求精簡，避免繁瑣。
　　7．會計改革要認真總結建國以來以及現實工作中的基本經驗，堅持具有中國特色、有利于強化會計核算和監督職能、適合于發展有計劃商品經濟的部分，并不斷有所創造和發展；對國際上科學的會計理論方法，則必須結合中國的實際加以借鑒，做到洋為中用。
會計管理體制
　　8．按照“統一領導，分級管理”原則，改革會計管理體制。根據《中華人民共和國會計法》關于“國務院財政部門管理全國的會計工作，地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作”的規定，各級財政部門對不同所有制、不同行業的會計工作要逐步實行統一管理。要在統一領導的前提下，逐步調整中央、地方、部門之間以及各級管理機關與獨立核算單位之間在會計管理方面的權責關系，調動地方和部門管理會計事務的積極性。各級財政、財務部門要把會計事務管理工作列入財政、財務管理議事日程，健全機構，配備和充實必要的干部。
　　9.各級財政部門要加強對會計事務的管理，要適應形勢發展需要，及時改進工作方式和方法。要不斷完善以《會計法》為中心的會計法規體系，逐步實現會計事務管理的法治；要根據不同時期經濟管理的要求和會計工作狀況，制定會計工作目標，通過政策引導、法規制約、經驗交流、檢查評比、表彰獎勵等，促進會計工作不斷攀登新臺階。
會計核算制度
　　10．制定統一的會計準則。會計核算制度改革的目標是，以《會計法》為依據，按照有計劃商品經濟對會計核算的要求以及宏觀經濟管理的需要，制定全國統一的會計準則。全國統一的會計準則是制定會計核算制度和組織會計核算的具有法規約束力的基本規范。全國統一會計準則的實施，應當由財政部、或由財政部會同國務院有關業務主管部門依據會計準則擬定不同行業的示范會計核算制度，各單位在執行統一會計準則的前提下，可以根據本單位經營方式和特點以及強化內部管理的需要，按照示范會計核算制度的要求，設計本單位適用的會計核算辦法。
　　11.擬定基本的、統一的會計報表。財政部應當根據宏觀管理的基本需要和建立會計信息中心的要求，本著統一、必需和精簡的原則，擬定分行業的格式統一、指標科學，口徑一致、內容基本穩定的會計報表。各單位應當按規定格式和內容向有關部門報送會計報表。
基層單位會計工作
　　12．基層單位會計改革的方向，是促進會計工作在做好記賬、算賬、報賬的基礎上，充分發揮會計在經濟管理中的職能作用，逐步向“管理型會計”轉變。企業和實行企業化管理的事業單位，要運用會計信息和各種現代會計方法，對各項技術、經濟和財務決策以及內部管理形式和方法的選擇等，進行分析、預測和論證，發揮會計工作在提高經濟效益方面的參謀決策和把關守口作用。各單位財務會計機構負責人或會計主管人員應當參與本單位重要經濟問題的研究和決策，大中型企事業單位要健全總會計師制度，從組織上保證會計管理職能的實現。
　　13．以責任會計為主要形式，完善單位內部責任核算和監督體系。企業應適應內部經營機制的轉變和落實經濟責任的多種形式，建立以責任單位和責任人為核算對象，實行責、權、利、效緊密結合的責任會計體系；其他單位也應當結合各種財務會計指標分管或包干等形式，落實經濟責任，科學地組織會計工作。各單位應當根據內部經營特點和管理要求采用或創立包括“內部銀行”在內的各種內部核算模式，使各責任單位之間的經濟往來盡可能實行計價核算，促進各責任單位增強價值觀念和效益觀念強化經濟責任。
　　14．行政事業單位會計改革，應當以強化各項經費的預算管理為中心，發揮會計的職能作用，保證行政機關的正常運轉和各項事業計劃的完成。行政事業單位必須堅持按國家統一制定的會計核算制度組織會計工作；應當通過預算的編制、分配、執行分析與考核監督，合理、有效和節約地使用各項資金；應當根據各類事業經費管理的不同體制，參與事業發展計劃的論證、擬定和執行情況的檢查、考核，合理組織和運用各類資金，提高資金的使用效果。
　　15．樹立正確的會計監督觀念，強化會計的監督職能。各單位內部的會計監督，應當成為一種自我約束機制，通過會計監督，協助單位領導人實行最優化的經營管理，合理有效地組織各項經濟活動和運用各項資金，努力增收節支，提高經濟效益。同時，各單位的領導人和會計人員應當強化會計的監督職能，保證單位的各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規制度允許的范圍內進行。
會計電算化
　　16．會計電算化是會計改革的重要內容和必要條件。要加強對會計電算化工作的組織和領導，在調查研究和總結經驗的基礎上，從實際出發制定會計電算化發展規劃；要逐步完善會計電算化管理的制度和辦法，組織會計電算化工作的經驗交流，推動會計電算化工作的健康發展；要積極推動技術產業部門和有關單位，研制科學、適用的會計軟件和計算機硬件，促進會計軟件的通用化、商品化和計算機硬件的專門化；要采取多種形式和方法培養會計電算化人才，特別要注重培養既懂計算機又懂會計業務的復合型人才。
　　17．會計電算化應當根據工作需要和客觀條件，循序漸進。一般應首先在會計信息量大、時效要求高、數據處理難度大的單位推行，從實用性強的單項?穴如賬務處理、工資核算、材料核算，銷售核算、固定資產核算、會計報表生成和匯總等?雪起步，逐步建立會計管理信息系統，然后與其他信息子系統聯機或向其他管理系統滲透。
注冊會計師
　　18．發展注冊會計師事業。發揮注冊會計師的查賬、驗資和咨詢服務功能，是對外開放和發展有計劃商品經濟的客觀要求。要建設一支業務素質高、公正客觀、嚴格遵守職業道德和職業紀律、社會信譽好的注冊會計師隊伍。要不斷完善注冊會計師和會計師事務所管理的法規制度，逐步實現注冊會計師業務的規范化。要及時總結交流注冊會計師工作經驗，適應經濟發展不斷拓寬工作領域，有計劃地開展國際交流與合作，推動我國注冊會計師事業的發展。

會計人員
　　19．加強會計人員培訓，提高會計人員素質，是實施會計改革，全面提高會計管理水平的先決條件。要制定會計人員培養規劃，到2000年應在全民所有制和縣以上集體單位的會計人員中，基本上普及中專教育，并力爭有20～25％的會計人員達到大專以上專業知識水平。培養會計人員必須兩條腿走路：一是根據經濟發展需要推動教育部門適當擴大大中專院校會計專業的招生規模，發展會計專業的職業教育，改變多年來會計人員主要依靠在職培訓的被動局面；二是大力發展和支持多層次、多形式、多渠道的崗位教育，切實加強在職培訓。對于在職培訓，應當在抓好各層次學歷教育的同時，注意抓好補充和更新知識性質的教育。財政部門要加強對各類辦學單位和各種辦學形式的統一管理，保證在職培訓質量。要針對不同的教育對象、不同的辦學形式和層次，改革教學的內容、形式和方法。要在進行專業知識教育的同時，強化會計人員的職業道德和職業紀律教育，努力建設一支精通專業、講求效益、遵紀守法、顧全大局、堅持原則、廉潔奉公、獻身于會計事業的會計隊伍。
　　20．激勵會計人員的工作積極性和創造性，保障會計人員依法履行職責。加強會計工作和會計人員業績的考核，依法表彰獎勵做出突出貢獻和成績的會計人員；改革和完善會計專業職稱評定制度，逐步實行考試與考核相結合的評定方法，激勵會計人員鉆研專業知識、熱愛并做好本職工作；研究完善會計人員依法辦事的法律保證措施，保障會計人員依法履行職責，發揮會計工作在加強經濟管理、提高經濟效益中的作用。
理論研究
　　21．會計改革需要正確的理論指導，會計理論要在改革的實踐中不斷豐富和發展。應當適應會計改革的進程，有組織、有計劃地就改革實踐提出的重大理論和實際問題開展多層次，多角度的深入研究討論。在會計理論研究中，要大力倡導理論聯系實際的優良學風；倡導理論工作者、教學工作者和實務工作者的三結合；倡導不同觀點和主張的相互批評和論爭。要重視世界各國會計理論、方法和實踐經驗的研究，本著洋為中用的原則，借鑒其中體現商品經濟發展一般規律、并且適合我國國情的經驗。
組織領導
　　22．有組織、有計劃、分步驟地實現會計改革目標。會計改革目標的實現，是一個分步漸進的過程，需要若干年的艱苦努力。根據會計改革與經濟改革的內在關系及其自身特點，應確立分步推進、協調配套、逐步合成的改革戰略。具體部署上分兩步走，第一步從現在起用五年左右的時間，以擬定和實施會計準則、發揮會計的管理職能為主要內容基本實現會計模式的轉換；第二步再用五年的時間，以建立各級會計信息中心為主要內容，同時注意完善已經出臺的改革措施，基本實現會計改革的總體目標。
23．加強會計改革的組織領導。會計改革是一項系統工程，牽涉財政經濟工作的各個方面，為了順利完成會計改革的任務，應當組織各方面的力量參加，并進行適當的分工和協作。財政部門應加強對會計改革的領導，加強與各級政府的有關部門之間、財政部門內部各業務部門之間、各地區之間以及會計理論工作者、教學工作者與實際工作者之間的密切配合。各級會計事務管理部門，要加強調查研究，并建立自己的“聯系點”，深入實際了解和研究會計改革動向和前進中遇到的問題，及時總結經驗，把握會計改革的主動權，推動會計改革健康順利地發展。
　　這時候離1989年4月《會計改革綱要草案》的出臺，時間已經過去了27個月。
2．兩張報表“兩張皮”
　　剛一上班，二處副處長肖書勝桌子上的電話就急促地響了起來：
　　“財政部會計司嗎？我是廣州橡膠廠啊，有一件事向你們請教一下，我廠吸收一個個體老板600萬元的投資，應該放在哪個會計科目下核算，會計報表如何反映呢？……”
　　肖書勝在電話里與對方討論了十幾分鐘，才總算找出了解決辦法。
　　“張司長，您看———咱這二處都成了滅火隊。一天光這樣的請示電話要接上二三十個?！瘪T淑萍同志借此事，就沖著我發了一通“牢騷”。
　　當時，我正在與她談會計報表如何調整，馮淑萍正跟我反映老的會計報表如何地不合時宜，并且非改不可；這突如其來的長途電話，無疑是給她提供了一個活生生的案例。
　　我看著她，點了點頭。來司里后，憑她對會計制度的熟悉和工作的認真負責，沖我說什么，我也理解，況且她講的事，我每天都是親眼所見。
　　“光電話還不算完呢，你看，這碼的一大堆請示報告還等著一封一封地回信呢，說的都是會計報表上的事?！瘪T淑萍一邊說，一邊指了指辦公桌上一大摞大大小小的信件。
　　我站起來，隨手在這一大堆信封里翻了翻，廣州、深圳、上海、南京、杭州、廈門……凡是當時走在改革前沿的地方，都有來信反映和請示如何編制會計報表和賬目歸屬的事。
　　后來，我還進一步了解到，三處和四處也像二處一樣，諸如此類的電話請示和信函待批件每天都要接到很多。
　　隨著經濟改革的不斷深入，企業資金來源越來越復雜，原來反映單一國家投資的會計報表已難以反映這些情況，出現的問題也是林林總總，不勝枚舉，而各種問題，企業又不能擅自做主，只好逐級請示，一些國家直屬的大型國營企業甚至直接把電話打到了財政部會計司。
　　馮淑萍說的不假，會計司成了滅火隊，二處、三處、四處這幾個分管具體會計制度的處室，連處長加辦事員也不過四五人，一天光接這些電話，處理這些緊急來信，就忙得不亦樂乎。
　　“會計司快成了會計信息咨詢中心了，我們個個都成了熱線話務員?！币恍┩具@樣自我解嘲。
　　作為會計司分管會計制度的副司長，我是一點也樂不起來。
　　會計報表反映一個企業的經濟運行狀況和結果，通過這張會計報表，可以知道一個企業經營得是否好或者是存在哪些問題；而所有企業的會計報表里相關的數據綜合起來，就可以了解到整個國家經濟運行的情況。
　　1989年前后，經濟改革的提法是有計劃的商品經濟。在這種大的指導方針下，過去國家是投資企業惟一主體的格局，正在逐漸地面臨外商、集體、甚至個人來投資企業的挑戰，同時，這也是對傳統會計核算制度的挑戰。
　　在國家作為企業惟一投資主體的前提下，編制會計報表的目的是滿足國家的企業主管單位，諸如財政、稅務、統計部門的需要，是按照資金來源等于資金占用這樣的一個平衡方式來編制會計報表；但是當私人、集體、外商投資的出現，這樣的會計報表就難以滿足這些投資者的需要了，更多的會計信息諸如產權關系、償債能力、利益分配都難以從原來的會計報表中體現。
　　如果要滿足不同投資者的需要，體現企業的產權關系、償債能力、利益分配，勢必就要實行新的會計制度，但是當時的現實卻是會計改革尚未真正地啟動。
　　現實與制度的矛盾日益突出，這是會計司之所以成為“滅火隊”的真正原因。
　　根本的矛盾沒有解決，“滅火隊”也只能治標不治本，沒轍了找轍。處理這種矛盾，當時采取的方式就是兩張財務報表。不論月報、季報，還是年報，財政部只能這樣要求。
　　企業在經營時，按照自己的實際情況編制一張會計報表，在向主管部門和財政部門上報的時候，將這一張表的數字一一處理，再重新按照原來的形式編制出另一張表。
　　可以說，兩張報表代表著不同的兩種企業經營體制，一種是計劃經濟，另一種是市場經濟。
　　當這種做法推廣到基層時，基層財務人員不無諷刺地說，這是兩張報表“兩張皮”。
　　上?！段膮R報》發表了一篇文章，題目叫做《為什么要編制兩張財務報表》，這是媒體第一次站出來質問“兩張報表兩張皮”的現象：
為何要做兩張財務報表
本報實習生陳季冰本報記者王鷹
　　上海市“放開經營，完善機制”試點改革企業的財務人員明顯感到，工作負擔比以前重多了，改革以后，他們得同時做兩份報表，一份按三資模式做，另一份按國營模式做。這究竟是為何？
　　這還得從政策說起，這幾家企業都是比照三資企業進行改革的。九條政策中有一條就是按三資企業模式做的財務報表?？煞催^來想一想，又有不妥之處。這些企業的所有制性質未變，仍然是國營，統計國營企業各項經濟指標時，怎么能漏掉它們呢？
　　在這種兩難的情況下，財政部門想出了一條權宜之計：兩套報表同時做。這可難為了那些試點企業的財務人員，工作量翻一倍且不說，這兩份報表并不像人們想象的那樣：各項數據轉換一下，對號入座便行。兩份報表的構成完全不同，國營企業的報表中，固定資產、流動資產和專用資金三類分得清清楚楚。還有專項的專用基金表、基建貸款表等。一句話，造房子的錢不能買設備，買原料的錢不能建廠房。而三資企業的報表則跟它的財政制度一樣簡單。只反映收入、支出、利潤情況，其他一概沒有，那么這兩種性質大不相同的報表如何才能“翻來翻去”呢？一家企業的總會計師無可奈何地告訴我們：“能做的盡量做，實在不能的只能毛估估了！”
　　其實人們都知道，企業的財務報表只是企業經營情況的反映，而決定企業經濟行為性質的財務制度，誰也不可能通過會計報表“做”出一筆錢來。
　　在報表上的分歧意味著什么呢？讓我們先聽聽財政部門的意見。
　　財政局的一位主管企業財務的負責人說：“這幾家試點企業不容置疑仍然是國營企業，既然是國營企業，就應上報國營企業財務報表。其實對這些企業我們也只要求一張國營企業報表。三資企業報表只是他們自己用來比較參考，沒有實際價值。如果這些企業全部按照三資企業統計，那么這一塊無形中便劃到了三資企業范圍，國有資產不就“消失”一大塊了嗎？這不利于統計上的準確性，我們沒法上報。再說三資企業報表太簡單，容易讓企業鉆空子，造成偷稅漏稅，不利于我們管理控制。當然由于享受三資企業政策，這些企業的資金分類實際上已不可能像一般國營企業那么細，但在統計上卻還是按原來的樣子。
　　一家試點企業的總會計師這樣認為：“現行的三資企業報表是國際通用的，企業收入、支出、利潤情況一目了然。目前我們幾家試點企業不得不多做一張報表，增大了工作量，這只是表面，其實質是有些政府部門對企業還不敢真正放手，因為國營企業報表的最大特征是除了反映企業經濟具體效益外，還要直接反映出企業經濟行為。通俗地說，如果三資報表反映的是花了多少錢、掙了多少錢的話，那么國營報表則還要反映出花這些錢去干了些什么，掙的這些錢是如何來的，這才是關鍵所在！”
　　看來，“報表之爭”背后的真正意義在于它反映了某些政府主管部門的管理意識問題，在洶涌的改革浪潮中，要使企業的經濟機制真正轉變，必須理順企業與政府的關系，看來，一些職能部門業務該轉變一下觀念了。

我看完這篇文章，有頗多感觸。雖然這篇文章的矛頭并沒有直指財政部，也沒有直指會計司，但是，這篇文章的作者就像站在我的面前，一聲聲地質問我：為什么要編兩張財務報表？
　　———這篇文章作者的后面站著的是無數個全國的企業經營者和財務工作者。
　　“為什么要編兩張報表？什么時候才能只編一張報表？”我也在內心深處一次又一次地質問自己。
　　后來，我把這篇文章特意介紹給司里的幾位同志傳閱，大家看后，心情跟我一樣沉重。
　　“張司長，咱們能不能先重新修訂工業企業會計制度？”二處的同志試探性地問我。
　　當時施行的工業企業會計制度1985年才制定實施，雖然不到4年時間，但是它就已經跟不上工業企業發展的形勢了，而且改革它的聲音此起彼伏。
　　“行吧！咱們整個會計制度改革還沒有完全動起來。但根據形勢的發展，有必要先修訂工業企業會計制度?！蔽铱紤]了片刻，就同意了他們的想法，“那你們盡快地提一個方案，然后司里面再開會研究一下?！?br> 　　后來，司里開會同意了二處提出的方案，在基本會計準則和具體會計準則都沒有出臺的情況下，工業企業會計制度緊鑼密鼓地進行修訂。
　　當時，我們把工業企業會計制度的制定稱之對兩張報表“兩張皮”的“縫縫補補”。
這種對會計制度的“縫縫補補”又要到什么時候才能結束呢？說真的，那時候我也不知道答案。

3．謝明：財務會計制度不改，死路一條

　　早春的湖北，已是滿眼春色。
　　金黃色的油菜花一片連著一片，像一條黃色的飄帶或寬或窄地系在山峰之間，黃色的飄帶上再點綴上粒粒珍珠似的樓房，景致煞是好看。
　　深深地一呼吸，似乎可以聞到空氣里油菜花的芳香，沁人心脾。對于一個生于中原而久住北方的人來說，這一切都是那么新鮮。
　　我從機場出來，坐上湖北省老河口市財政局來接我的小汽車，在這油菜花彌漫的鄉間馬路上飛馳。這是我到財政部工作后的第一次出差，到襄樊參加全國會計工作座談會。
　　老河口市是一個縣級市，位于湖北省的西北部，從老河口市再往北走100多公里，就到了我的老家———唐河；一踏上這片土地，思鄉之情便油然而生。車窗外，三三兩兩在田間辛勤勞作的農民讓我觸景生情，我想起了我的父親、母親，還有我那些與他們一樣仍在田間耕作的兄弟。
　　作為一位農民的兒子，對土地的眷念和對農民的那一份情感早已融于我的血脈中，不論你走得多遠，也不管你的官位多高，這些骨子里的東西始終不能被時間所磨掉。
　　一到賓館，我就見到財政部的顧問謝明和魏克發司長。他們先期趕到了老河口市，并且已經在這里實地考察了幾天。
　　包括老河口市在內的湖北省幾個地市當時正在積極探索會計機構改革，他們的做法是會計工作從財政部門獨立出來，單獨成立一個會計局，企業的會計人員由會計局直接委派，而他們的行政關系、工資待遇都放在會計局。
　　謝明和魏克發兩位領導先期到達這里，就是為了先實地考察他們的做法，然后再到附近的襄樊市召開一個與此有關的座談會。
　　謝明顧問雖然在這里聽匯報、實地考察已經好幾天了，但是當我見到他時，他興致很高，看不到一絲的疲憊。這對于一個年近八旬的老人來說，已是十分難得。
　　謝老是一個讓我十分敬重的前輩。早在30年前，我在中央財政金融學院（現中央財經大學）上大學時，他們的大名我早已耳聞，他當時在財政部擔任工交財務司的司長。
　　“文化大革命”后，謝明出任財政部的副部長，一直主管財務會計工作，直至退休。后來，財政部黨組決定，返聘退休后的謝明擔任顧問，協助當時的副部長劉仲藜同志分管財務會計工作。這樣，我才有幸在這位老前輩領導下工作。
　　結束了在老河口市的實地考察，我和謝明顧問、魏克發司長前往100公里以外的襄樊市開會。
　　襄樊會議的主題是座談會計機構改革，主辦單位是財政部會計司和襄樊市委、市政府。
召開這樣的座談會，是財政部會計司多年來沿襲下來的慣例。每年的上半年，會計司都要召集全國各省、市、自治區的會計處長，就某一主題召開一個座談會。這種座談會，既務虛又務實，常常是探討理論與業務交流兼而有之。
　　這次座談會的主辦方襄樊市委、市政府對這次會議十分重視，會前做了大量的準備工作，包括搞了好幾年的設立會計局的改革試點工作。
　　在主席臺就座的有襄樊市委書記、市長，還有謝明顧問、魏克發司長等。
　　在一些禮儀性的講話結束后，主持人帶頭以熱烈的掌聲歡迎謝明顧問講話。
謝明顧問以他洪亮的嗓音開始了他的講話。他先是談了這幾天在老河口市實地考察的感受以及他對另立會計局這種做法的意見和建議，然后把話題引申到整個會計改革的上面?！昂笔∫约跋宸鹊厥性跁嫏C構改革進行試點，這種嘗試已經取得了一些成果，同時這也是我們會計工作改革的一種嘗試?，F在，城市經濟改革，特別國有大中型企業改革的步伐越來越快，這給我們這些從事財政工作、從事會計工作的同志提出了一個新問題，這是一個什么樣的問題呢？”謝明習慣性地環顧一下臺下，把話音頓了頓。
　　“這個問題就是要求我們進行會計工作改革。目前，由于個人投資、集體投資和外商投資的不斷進入，原來我們那種僅是國家投資辦企業的格局被打破，這種格局的打破也意味著我們過去的財政工作、財務工作、會計工作的老傳統、老套路要打破。有破就有立，立什么？怎樣立？這都得靠我們的會計工作改革?！?br> 　　謝明干了一輩子革命，擅長于在工作中運用辯證法來分析問題。好一個“不破不立”，很淺顯、很明了地闡述了新、老會計制度的關系。
　　這番話讓我再一次感到身邊的謝明人老卻思想不僵化，銳意改革之心依然年輕，我禁不住向他投過去敬重的一瞥：滿頭銀發的謝老由于講得激動，臉上泛起紅暈。
　　“有些同志要問了，會計工作改革下一步怎么進行，是與國際接軌呢？還是搞中國特色？財政部會做進一步研究，目前會計司也正在醞釀。但是在這里，我也強調一些我的觀點，會計工作特別財務會計制度必須改革，財務會計制度不改，死路一條！”
　　臺下臺上一片安靜，甚至連服務員的走動也沒有了，只有謝明洪亮的聲音在整個會場中回蕩。
　　在熱烈的掌聲中，謝明的講話結束了。接下來由魏克發和我發言。魏克發和我除了談了一下對會計局試點的看法之外，也都接著謝明的話題講了一下會計制度改革。
　　與其說這是一場關于會計機構的座談會，還不如說是一場關于會計制度改革的吹風會。
　　一是因為我們都已深深地意識到會計制度改革的緊迫性，二是我和魏克發司長如果過多地談論設立會計局，這有一種投鼠忌器的顧慮。設立會計局就意味著從財政部獨立，這是一種忌諱，再說啦，這樣大的機構變動，我們也無權作出決定，后來襄樊市設立會計局的做法沒有推開，也正是說明了這一點。
　　會議開了兩天，結束后，舉辦方邀請與會者去襄樊市近郊去參觀古隆中。
　　那一天，正是清明節后，小雨淅淅瀝瀝地下著，將諸葛孔明先生的臥龍崗籠罩在一片煙雨裊裊之中，讓古隆中更多了幾分空靈之氣。
　　竹林之下，草堂之前，使人陷入沉思。
　　諸葛孔明未出茅廬，尚知天下三分，確實是一個神人。我們搞會計制度改革，除了要有孔明知天下三分的宏觀把握，也應該多搞一些調查研究，在細微之處多下工夫。
　　春雨還在下個不停。
　　晶瑩剔透的水珠掉在翠綠的竹葉上后輕輕地滑落，滲入了土壤，腳下的小草正一棵一棵地泛著嫩綠。
4．副司長主政
　　1989年4月的一天，吃完中午飯之后，大家都在各自的辦公室稍事休息，然后準備下午的工作。
　　像北京這樣的大城市，工作習慣與地方上的小城市有些不一樣。辦公地點離家都不近，上下班至少得半個小時，上班族一般中午這一頓飯都在單位里解決。不像早些年在西寧工作，家屬院與辦公樓都在一個院子里，中午溜達幾分鐘就回家了，在家吃點東西，還可以舒舒服服地睡個午覺。
　　我也和大家一樣，在自己辦公室的沙發上，湊合著打了個盹。那天司里的事情很多，腦子里老是琢磨著這些事，與其說是打盹，還不如說是閉目養神，把這幾天的事務梳理一下。
迷迷糊糊之中，我聽見有人“咚咚咚”地敲門。一聽敲門聲那么大的力度，就有一種不祥之兆。
　　“張司長，你快過來看看，魏司長發病了?！彼纠锏囊晃煌具呁崎T進來，急促地跟我說。
　　“老魏病了？！他身體不是很好的嗎？”我騰地一下從沙發上站了起來，一邊走嘴里還一邊嘟噥著，三步并成兩步地走進了魏克發司長的辦公室。
　　老魏的辦公室已經聚集了幾個人，大家都忙不迭地給魏司長端水找藥、問這問那。
我剛和他從襄樊市開會回來，前幾天還沒有生病的征兆，怎么一下子說倒下就倒下了呢？人??！真說不準。年紀大一點，毛病就開始不請自來，加上前一段時間，司里的事也讓他忙得夠嗆。
　　魏克發司長這病得真不是時候，一是司里會計制度改革正在按部就班地進行，他是司里的一把手，司里大大小小的事還得他拍板，二是我來司里工作，屈指算來只有4個月。
我剛到司里的時候，魏克發司長在司里的會上宣布我的職務是副司長，但是那時候，正趕國務院對各個部、委、辦、局進行機構改革，定編制、定人員、定崗位的“三定”工作尚未結束，他的宣布只是一個口頭任命，部里正式任命我的文件尚未下來。
　　人事司把部里任命我為會計司副司長的紅頭文件送到我手里的時候，已是過完春節3月份的事了。一張大紅的任命書，上面清清楚楚地蓋著財政部部長王丙乾的大印。
　　為了配合國務院的這一次機構改革，財政部對包括會計司在內的所有司局的干部都重新進行任命。在這次任命中，魏克發還是司長，我是副司長，另外，余秉堅同志也被提拔為副司長。
　　一個副司長剛調來，一個副司長剛提拔。就在這樣關鍵的時候，魏克發司長病倒了。
老魏在家休養期間，給司里打了一個招呼，要求司里第一不要打電話找他，第二司里也不要去人看望，讓他在家里安心靜養一段時間。
　　老魏生病的消息也很快傳到了部領導那里。
　　有一天，分管會計司的副部長劉仲藜派人找我到他的辦公室去一趟。
　　“漢興啊，從地方上到會計司的這幾個月，司里的情況熟悉得怎么樣了？”還沒等我坐下，劉仲藜副部長就開始問我了。
　　我簡單地把到司里的感受和最近幾個月的工作向劉副部長作了匯報。
　　劉副部長坐在辦公桌后面靜靜地看著我，不時還若有所思地點了點頭。
　　“魏克發同志病了，但是會計司的工作不能停頓，也不能沒有人抓啊。我的意見是在他生病期間，會計司的工作由你抓起來?！眲⒏辈块L直截了當地說明了這次談話的主要內容。
　　“魏克發司長的病沒什么大礙，應該很快就會回到工作崗位上來的。我也是剛調來，恐怕一時還難以勝任這個重擔?！蔽野炎约旱恼鎸嵪敕ㄏ虿块L作了匯報。
　　“老魏的病是會好的，但也得有一段休養時間。工作不能停，在這個期間，你還是把工作牽頭抓起來?！眲⒅俎纪静蝗葜靡傻刈髁藳Q定。
　　我思考片刻后回答：“那好吧?！?br> 　　從劉副部長辦公室出來，我想這牽頭工作最多也一個月，魏克發司長就回來上班了。但是后來老魏的病情雖有好轉，卻一直在家養病，直到退休，這期間也就來過幾趟，每一次都是坐一會兒就走了。
　　1989年7～8月份，老魏來司里的那一次，我簡明扼要地把會計制度改革的事跟他說了一下。
　　他聽后語重心長地說：“漢興啊，搞會計制度改革我不反對，但是你看，財務與會計的矛盾大，會計制度改革不簡單，不能太急，得慢慢來?！?br> 　　我聽了他的這番話，不置可否。不能說他的話不在理，也不能說他的話都在理。
　　當時，會計工作的形式只能用一個詞來形容：形勢逼人。在我來會計司的時候，對此就深有感觸，特別是后來老魏病了，我來主持司里的工作，更是感到背后有一種無形的力量在推著你往前走。
　　這種無形的力量，就是當時全國上下對會計改革強大的呼聲。在這種強大的呼聲下，主持會計司的工作，我就有一種如坐針氈的感覺，甚至有時候就像是一只熱鍋上的螞蟻。
　　我是一個急性子，也是最愛在工作上“折騰”的人。同時，“要么不干，要干就得干好?！边@是我一直信奉的工作原則。
　　記得在青海省財政廳工作時，當地許多窮縣地方年財政收入只有幾十萬元，不能自給。許多人畏難而退，我卻欣然受命，到海北藏族自治州和靠近四川的班瑪縣抓試點，以當地的鉛鋅礦和金礦為突破口，改無償撥給為借用周轉金，通過發展鉛鋅礦和金礦企業，很快實現當地財政自給。想當年，我在青藏高原上一天就要跑上1000多公里……
　　“人生能有幾回搏?！弊鳛橐晃恢R分子，最大的心愿用自己平生所學來做一點有意義的事，但對于年屆不惑的我來說，這樣的機會還會有多少呢？
　　在魏克發司長病休、主管部領導明確會計司由我來牽頭抓之后，我與余秉堅副司長做了一個簡單的分工，我對部里負責，主要分管準則組和二處、三處、四處等幾個負責會計制度的處室，他還是管他原來的那一攤。
　　在那一次明確分工的會上，面對全司處以上的干部，我明確闡述了下一階段的工作任務和工作要點：
　　“會計司已經在這次機構改革中正式更名為會計事務管理司，會計事務管理司應該真正地把會計業務管起來，但這種管理必須處理好與改革的關系，在管理之中搞改革，在改革之中抓管理。當前對會計司來說，最重要、最迫切的任務是搞會計工作改革；具體而言，就是抓基本會計準則的制定和會計制度的改革?！?br> 5．兩個月開了26次座談會
　　1989年6月15日，財政部南配樓四樓，會計司全體人員會議。
　　當時，會計司沒有專門的會議室，由于二處有兩間相通的房子，所以就把這兒當作了臨時會議室。全司50多個人，把這兩間屋擠得滿滿的，甚至有些人還坐到走廊上去了。
　　會議由我主持，等大家都坐定以后，我看了看手表，宣布會議正式開始：
　　“今天開這個會，主要是聽取會計準則組關于制定基本會計準則的匯報。之所以要把大家都召集起來開這個會，一是要讓全司同志都要了解會計工作改革的進程，二是基本會計準則是我們會計改革的一個重要方面，它與其他會計方面的改革有著緊密的聯系，特別是與會計制度的改革，有一個銜接的問題。雖然基本會計準則的制定是會計準則組的任務，但是其他各處都應該支持和配合，分管各個會計制度的處更需要予以配合和銜接。下面請會計準則組的同志發言?！?br> 　　會計準則組的3名同志———蔣崗、裔保生、李尊農都到了，并且會前全都做了充分準備。蔣崗是司里的老副司長，也是會計準則組的負責人。他首先代表會計準則組發言：
　　“會計準則組從去年10月份成立，根據司里的安排，一直認真地在做基本會計準則制定的前期準備工作，主要是進行大量的調查研究；特別是從今年3月份開始，一直到5月底，我們連續到各省市跑了2個多月，主要走了上海、浙江、福建、廣西、江西等省市?！?br> 蔣崗對著他的筆記本念著他們的行程。
　　“每到一個地方，都要按照我們出發前擬定的調查提綱，與財政部門、企業會計人員和管理人員以及當地大專院校里的一些會計學教授進行座談，回到北京，最后我們匯總了一下，這兩個多月像這樣的座談會我們共開了26次，平均兩三天開一次座談會?！?br> 　　當蔣崗講到這個數字，有些同志情不自禁地停下了手中的筆，下意識地抬頭看了看他，還有些同志甚至發出了輕微的驚嘆聲。
　　蔣崗接著講完了這兩個多月調查研究的概況，然后他請裔保生同志就調查研究的一些具體情況給大家談談。
　　裔保生打開了一本幾乎與蔣崗手中一樣厚的筆記本，娓娓道來：
　　“我們是根據事先設計的調查提綱來進行調查研究，這個提綱主要是圍繞幾方面進行的。第一方面的問題是要不要在中國搞會計準則。調查中間，多數人認為，中國搞會計準則非常必要，是改革開放、轉變職能的需要。像廈門大學的葛家澍教授、上海財大的婁爾行教授，都十分贊成盡快出臺中國的會計制度，只有這樣才能與國際接軌……”
　　裔保生的眼睛高度近視，盡管戴了一副鏡片很厚的眼鏡，但是看起記錄來，仍然要湊得很近。他的發言是今天的主要內容，時間也很長，他一直講到下午會議結束。
　　概括起來，他代表會計準則組的匯報有以下一些要點：
　　一是會計準則要理順幾個關系，這實際上也是下去調查帶回來的結論。第一，要理順會計準則與會計法的關系，大家認為會計準則是對會計法的一個補充，是介乎于會計法與會計制度之間的一個層次；第二，要理順財務與稅收的關系，認為會計、財務和稅收改革，應當同步進行；第三要理順會計與審計的關系，當時審計也在搞審計準則；第四，要理順會計統一性與靈活性的關系；第五，要理順穩健原則與短期行為的關系，穩健原則是西方會計的一種記賬原則，穩健原則把風險考慮到最大，這樣的話，有一些額外的費用盡量都先攤入成本；但是當時中國的會計，不承認這個穩健的原則，實收實付，發生一件處理一件，不讓把風險往前提。
　　二是制定什么樣的會計準則。在調查中間，大家一致認為，應該是在總結建國以來中國會計制度行之有效的基礎上，充分借鑒外國會計工作的經驗，制定符合中國國情、符合有計劃的商品經濟發展需要的中國會計準則。但當時在調研當中，受整個經濟改革的局限，還是有計劃的商品經濟這種提法。
　　三是制定會計準則的步驟。許多被調查者認為，應該根據工作的進展，成熟一項公布一項，不是一步到位，第一步先制定基本會計準則，第二步再制定應用原則。
　　四是一些涉及會計準則的技術問題，比如說，會計準則的層次到底是分兩個層次還是分三個層次，會計報表到底是為財政部門服務還是為經濟決策服務，當時實行的管理會計列不列進會計準則的基本內容，計賬方法是用增減記賬法、收付記賬法還是用借貸記賬法。
　　裔保生代表會計準則組的匯報十分具體，并且針對性極強。
　　當他講完這些內容之后，已經快到下班時間了，調查組三人成員之一的李尊農再沒有發言的機會了。于是我臨時決定第二天全司接著開會，就會計準則組的調查匯報進行討論。
　　第二天討論既熱烈也激烈，馮淑萍、王軍、賈諶、劉玉廷、鞠新華、陳毓圭、李尊農等發表了很好的觀點。最后，大家的討論都集中到一個焦點問題上：
———會計準則由誰來制定和發布？
　　當時，各國會計準則發布的形式多種多樣，有的由群眾團體如注冊會計師協會制定和發布，有的由政府制定和發布。
　　對于我國會計準則由誰來制定和發布的問題，大家的意見可謂仁者見仁、智者見智，歸納起來主要有以下三種：
　　第一種意見是：在財政部領導下，設立一個會計準則委員會，由財政部牽頭，聘請審計、稅務、銀行、工商、物價、外匯等綜合部門以及一些業務主管部門和大專院校的會計專家等知名人士組成。
　　財政部會計事務管理司作為這個委員會的常設辦事機構，負責會計準則的草擬等日常事務工作。會計準則（草案）經委員會討論通過后，可以用委員會的名義發布。也可以用財政部名義發布。
　　這種發布權威性高，比較客觀，容易被各方接受，也適應對外開放的需要。
　　第二種意見是：不必成立準則委員會，由財政部直接發布。理由是：
　　1.符合會計法第五條：國務院財政部門管理全國會計工作的規定；
　　2.財政部是國家權力機關，有權威；
　　3.各單位都已習慣執行財政部發布的會計制度；
　　4.根據過去經驗組成委員會，可能流于形式。但是可以廣泛征求各方面的意見后定稿。也有人擔心由財政部制定、發布，很可能會使會計準則的內容偏向財政部，不容易做到客觀、公正。
　　第三種意見是：仿照西方一些國家的做法，由群眾團體（如注冊會計師協會等）制定發布。好處是比較公正、客觀，外商容易接受。
　　也有人認為這種方法不適合我國國情。理由是群眾團體無權發布法規，現在連“紅頭文件”都不容易貫徹，更不用說群眾團體發布的辦法了。
　　還有的認為，由誰來發布的問題，要看會計準則的性質而定。會計準則作為強制性的規范，應由政府發布；如作為約束性的規范，應由群眾團體發布。
　　討論會上，多數同志傾向于第二種意見。同時，大家也認為，會計準則到底由誰發布以及發布的形式是下一步考慮的問題，目前應首先擬出初稿來，以便廣泛征求意見。
　　打鐵需趁熱。
　　在兩個多月調查研究以及全司兩天討論的基礎上，會計準則組由裔保生、李尊農執筆，幾天之后，就整理出了一個調查報告。
　　這份調查報告的題目是《關于擬定我國會計準則問題的調查報告》，共分五部分，調查報告的第五部分是會計司下一步關于會計準則的工作安排：
　　1.繼續調查研究，廣泛征求意見。今年年底前做好以下三個方面的工作：（1）繼續到一些重點城市和大專院校進行調查研究；（2）邀請國務院有關部門和在京大專院校的會計專家、學者進行座談；（3）征求部內有關業務司局的意見。
　　2.課題組將各方面的意見，歸納整理，逐條研究，統一認識，提出處理辦法；然后，草擬《會計準則內容提綱》，計劃在明年一季度完成。
　　3.明年上半年開個中小型會議，征求對《會計準則內容提綱》的意見，并考慮起草會計準則的具體條文。
　　4.明年年底前拿出《會計準則討論稿》，發給各地各部門廣泛征求意見。
　　1989年7月5日，這份調查報告以簽報的形式由司里送部領導批閱。然而，對這份調查報告，部領導并沒有作任何的批示……
6．“違規”悄然出行
　　1989年春夏之交，北京發生了震驚中外的一場政治風波。
　　6月上旬，這場政治風波得以平息。國家各大部委局開始了大規模的學習和整頓。
　　這些日子，我一直根據部里的安排，組織司里的同志進行政治學習。如此重要的政治學習不能耽誤，可我心里也惦記著會計改革的事。
　　那時候，我心里想，不管發生什么，改革還得繼續進行下去！
　　抽空我找來馮淑萍、賈諶這兩位分管具體會計制度部門的處長，商討下一步會計改革如何進行的事。會計制度要改革，也必須像會計準則組那樣進行一番調查研究。根據我的安排，馮淑萍、賈諶等同志很快就拿出了會計制度改革要點和調查研究的方案；然后，準備找時間根據這個要點到基層去跑上一圈，了解一些地方對會計改革的想法和做法。
　　由于政治風波剛平息，部里根據上級部門的要求制定了一個規定：在這期間，司局級以上的負責同志，出差都要嚴格控制，沒有特殊的任務不能出差，即使有特殊任務也得分管部長批準才能出差。
　　6月20日至24日，四川省財政廳將召開一個責任會計研討會。得知這一消息，我認為這是下去搞調查是一個很好的機會，便向分管部長請示，一定要參加這次研討會，分管部長斟酌了再三，還是批準了我這一次的出差請示。
　　為了讓動靜小一點，我一個人只身前往成都。
　　從成都雙流機場出來，在前往會議地點的路上，看見動亂期間被燒毀的百貨大樓還沒有清理，像一塊巨大的傷疤留在這個城市的軀體上。慶幸的是，動亂風波平息了，不然這樣的傷疤，在中國的土地上還會更多。
　　這次在會上花的時間很少，我只是把財政部上半年關于會計改革的工作以及我個人的意見作了一個簡短的報告，然后在四川省財政廳幾位同志的陪同下，到企業去調查研究。
成都市長江挖掘機廠、無縫鋼管廠以及消防機械廠是我這次調查研究的對象，這三個廠是成都市比較大的國營企業。
　　在這里，我深入地了解會計工作的現狀、會計工作同經濟改革發生的矛盾以及企業對會計改革的意見，有些情況跟我們在北京想象的一樣，但是有些情況卻有些出入。成都地處西部，經濟改革的步伐沒有沿?？?，有些矛盾尚未強烈地表現出來，即使有，也只是初露端倪。
由于政治形勢的特殊以及我的調查研究已經達到初步的目的，在成都呆了4天后，我便匆匆地趕回北京。
　　一路上，我都在想這么一個問題：會計制度的改革調查研究很重要，這次只是淺嘗輒止，還應該有更深入的調查研究，而且調查的地點應選擇在像廣東、浙江、福建等走在改革前沿的沿海地區。
　　1989年7月21日，我把司里的事情處理完后，帶著會計制度改革的調查要點直奔廣東。按說，部里無特殊任務不準出差的禁令尚未解除，這又是一次“違規”的出行。
　　這次跟我去廣東搞調查研究的還有三處的處長賈諶。賈諶那時候是30歲左右的小伙子，東北財大畢業，人很聰明，文章寫得好，并且筆頭也來得快。
　　當時在廣東，“三來一補”型的企業發展得很快?！叭齺硪谎a”是那時候的特定名詞。香港和外商都來廣東搞“三來一補”，就是利用廣東的企業廠房，來一些材料和訂單，當地加工后再銷往外地?！叭齺硪谎a”這實際上已經涉及了不同的投資者。
　　到這些企業去搞調研時，企業的管理人員和財務人員一聽是財政部來搞會計制度改革調研的，沒讓我們多說，就操著讓我半懂不懂的粵語普通話，沖我們直嚷嚷：
　　“香港人來我們這里搞'三來一補'，不光是用人民幣結賬，還有大量的港幣，甚至有時候還有美元。像這樣一類問題，怎么核算??？怎么記賬??？原來我們的會計報表、會計制度規定，只能以人民幣為記賬單位?！?br> 　　“整個核算，在跟外商打交道中間，矛盾很突出。我們講，人家聽不懂，人家要求我們這樣那樣改，我們改出來的會計報表跟現行的會計制度一對比，又很不規范?！?br> 　　“我們為了迎合'三來一補'和外商投資企業，自己搞了一些加速折舊法，也提取一些呆賬準備。自己修修補補，按外商的要求，搞了一些規定———自己的規定。這些規定，既沒有政府部門的統一意見，也沒有財政部的統一規定，自己摸索，這兒改一點，那兒改一點，先應付應付一下外商吧！”
　　這樣的矛盾不光是在生產企業中屢見不鮮，就連搞旅游的花園大酒店也常碰見這樣的事；來這里住店的人有香港客商、也有外國客商，從兜里掏出來的，不是港幣，就是外匯券。
“我們不能說，你用港幣或者是外匯券就不讓住店吧！這不是存心砸自己的買賣嗎？可收了港幣、外匯券，又沒有辦法按你們的規定做賬?！被▓@大酒店的總經理和我們聊時，激動地攤開他的兩只手，一個勁兒地倒苦水。
　　這樣的叫屈，那幾天一直充斥在我和賈諶的耳朵里。走的企事業單位越多，聽到的抱怨也就越多，反映的問題也更復雜。
　　從7月21日至29日，將近10天的時間，我們先后走訪了佛山第一塑料廠、佛山大陸制鎂有限公司、健力寶集團、三水棉紡廠、廣州市三聯集團公司、廣東省商業廳、一輕廳、二輕廳、省建委、南海石油服務總公司、暨南大學、廣州標致汽車公司、花園大酒店、南方商業大廈、廣州鋅片廠等單位。
　　在廣州市及其附近地區調研結束后，我向廣東省財政廳的同志提出要求，再去深圳了解一下企業改革的情況。這位同志聽后，連連擺手：
　　“不行，這肯定不行。這段時間由于動亂剛結束，內地到深圳的邊境證全不辦了，深圳那兒封鎖得也很緊，根本進不去?！?br> 　　這位同志越說越顯得嚴肅：“再說啦，你們兩位是從北京來的，北京來的管得更緊。萬一有什么事，我們擔待不起?！?br> 　　后來我得知，一些動亂的“精英”分子都是在這個期間從深圳跑到國外去的。
　　“不能去，我們就不去了。那你看能不能讓深圳市財政局派一個同志到廣州來，跟我們談一談?！蔽覀內圆凰佬?，十分想了解一下深圳那邊的企業情況。
　　“我看，這辦法行?！?br> 　　廣東省財政廳的同志隨后跟深圳財政局取得了聯系，深圳方面表示馬上派會計處的一位同志過來跟我們談。
　　深圳市派來的同志叫管元平，他是深圳市財政局會計處的副處長，小伙子個頭不高，但辦事挺認真，還專門帶來了一些關于深圳企業會計方面的文件和資料。
　　七月流火，地處南海之濱的廣州更是酷熱難當。
　　在廣東省財政廳連空調都沒有的招待所，我與管元平開始了促膝長談。
　　“深圳根據自己的實際情況已經著手改革會計制度了，目前來看，在會計工作上也遇到了很多實際問題。一是深圳不同形式、不同所有制的企業執行統一的會計制度，和全國全省不銜接。匯總會計報表還得調整，以滿足全國匯總的需要；二是這些新制度采用的一些原則如穩健原則、存貸計價、壞賬準備等在實際應用中，同現行稅收、財務法規矛盾，影響財政收入；三是深圳有許多中央企業、其他省辦企業，這些企業執行不執行特區的新會計制度，并且如何協調。這些都是深圳會計改革面臨的實際問題?！?br> 　　管元平快人快語，直截了當地把深圳會計工作遇到的麻煩說出來了，不時地給我翻閱這方面的文件，并且還如數家珍地舉了很多實際的例子。
　　送走管元平之后，在悶熱的房間，翻開這幾天在廣東調查的記錄和剛才管元平的談話記錄，我和賈諶同志一邊為這幾天的收獲感到欣慰，一邊也平添了幾分憂慮：
　　“深圳在會計改革方面已走到了全國的前列，解決了一些問題，為今后全國的會計改革提供了經驗，但是也提出一些問題。如果全國的會計改革不跟上，深圳改了之后出現的矛盾一時難以得到解決；再者，全國的會計改革像這樣拖下去，問題會更多，麻煩會更大?！?br> 7．焦處長之急
　　20世紀80年代，中國南海之濱的深圳在中國經濟發展和改革開放的歷史上留下了濃墨重彩的一筆，創造了世人有口皆碑的“深圳速度”。這一速度曾讓內地許多大中城市為之嘆服，這其中甚至也包括中國經濟的“龍頭老大”———上海。
　　上海經濟的加速是在20世紀90年代初，上海雄心勃勃地宣稱他們創造了一個屬于上海、也是屬于中國經濟發展中的“上海速度”。
　　上海與深圳的很多情況不一樣，就企業一項來說，都相差很大。深圳是一個小漁村發展起來的，幾乎沒有工業基礎，所以過去歷史遺留下來的國營企業幾乎是一片空白，后來它作為特區，經濟成分中的國營企業分量也少得可憐；而上海卻不一樣，它是新中國工業的大本營，到20世紀80～90年代，國營企業幾乎占了90%以上，而且相當多的是國營大中型企業。
　　因此，上海經濟發展的著眼點是如何轉換國營經營機制，而如何轉換國營經營機制，他們又是從上海的八家國營企業開始的。
　　這八家國營企業是：上海輪胎橡膠廠、上海分析儀器廠、上海柴油機廠、上海工業縫紉機廠、上海機床廠、上鋼三廠、上鋼五廠、上海市紡織公司。
　　這八家企業是上海較大的國營企業，而且歷史長、包袱重、問題多。上海市委、市政府在1990年7～8月份要求他們加快改革步伐。這八家倒不反對加快改革步伐，但反過來也“將”了市政府一軍：“現在這種改革沒法干，請市委、市政府給一個好的政策?！?br> 　　黃浦江邊的外灘，坐落著一幢陳舊的歐式建筑，上海市經貿委就在這幢大樓里辦公。按照當時的隸屬關系，市經貿委是代表市政府直接管理這幾家國營企業的“婆婆”。
　　“過去我們把你們管得太死，什么都要上報、都要審批，比如買一臺設備、建一處廠房，這些都要履行嚴格審批的手續；同時，買設備的錢不能建廠房。這樣，搞得企業沒有自主經營權?！鄙虾Ｊ薪涃Q委的領導把八家國營企業的“頭頭”聚在一起“談心”。
　　“再這樣干不行，再這樣干企業就會垮掉。市委、市政府目前已經明確表態，要我們給企業放權，讓企業自主經營，讓企業以新的機制運營。今天，把大家召集在一起，就是想聽聽企業的意見，大家有什么要求，下一步該怎么搞？”這位領導開宗明義地講完了這次“談心”的主題。
　　話音剛落，八家國營企業的與會人員先是交頭接耳了一番，然后又安靜下來。
一個企業的“頭頭”站起來開了“頭一炮”：
　　“對于市委、市政府和市經貿委的這個明智決定，我們大家表示熱烈的歡迎，也表示衷心的感謝。讓企業自主經營，這無疑會激發企業的創造力，這種創造力同樣也會創造出極大的經濟效益。同時，我們也認為，光是還企業自主經營權還不夠，對于我們老企業、大企業、包袱沉重的企業，也應該出臺一項優惠政策?！?br> 　　“給什么樣的優惠政策？”上海市經貿委的領導問了一句。這一句話像在本已不平靜的水面上又投下一塊石頭，激起了大家更熱烈的討論。
　　大家七嘴八舌地談了很多想法，其中有一種提法引起了市經貿委領導的注意：
　　“現在國企被管得很死，一方面是這種行政體制管的，另一方面，一些制度也束縛國營企業的改革。我們建議，能不能讓這八家企業不執行原來的企業制度，而且比照執行中外合資企業的制度，具體來說，讓我們執行中外合資企業會計制度?！?br> 　　中外合資企業會計制度是財政部會計司四處根據當時經濟形勢的發展，針對中外合資企業的情況而及時制定和發布的，這項制度實際上是會計制度改革的提前，管理理念和方式是為了滿足外商的需要，已基本上與國際接軌。
　　“這個想法很好，我們向市委、市政府匯報一下，再給大家一個答復?！笔薪涃Q委的領導當即拍板。
　　后來，這個建議得到了上海市委、市政府的支持，并且為了解決這八家企業的后顧之憂，同時也為了表示市委、市政府支持國企改革的決心，讓市經貿委代表市政府與八家企業用合同的形式來明確了這種改革的方式。
　　那時候，八家國營企業擔心這樣的好政策會變，即使是下了紅頭文件，但再下一個紅頭文件又給變了，所以，他們認為，簽合同是一種更保險的手段。
　　就這樣，八家國營企業高高興興地與市經貿委簽了合同，明明白白地把比照執行中外合資企業的政策寫在了合同之中，其中包括執行合資企業會計制度。
　　1991年11月5日，我和二處處長馮淑萍、應唯3人到上海進行調研，當得知這八家國營企業的做法時，十分興奮，便與上海市經貿委取得了聯系，表示下午要去了解一下情況。
　　下午3點，我和馮淑萍、應唯準時地走進了那幢歐式建筑，這幢建筑由于歷史久遠，已經顯得很破舊了，不過，那時的建筑，房屋的框架還是很高。
　　“你們先在這里坐坐吧！這些事歸企管處管，我們不太清楚。企管處的焦處長開會去了，估計要有一會兒就回來?！碑斨牢覀兊膩硪夂?，市經貿委辦公室的工作人員端上幾杯熱氣騰騰的茶水。
　　從他熱情中透出來的嚴謹，我似乎看出八家國企的事非同一般，更何況我們三位是從財政部來的，來頭不小，他那表情似乎像是我們來拿八家國企會計改革之事興師問罪似的。
　　我和馮淑萍、應唯在那間擁擠不堪的辦公室百無聊賴地等了一個多小時，辦公室那位同志才過來通知我們：“焦處長開會回來了，在辦公室等著呢?！?br> 　　焦處長一開始對我們也有幾分戒心，這從他的話語中就聽得出來：
　　“這個事我們早打算向財政部匯報一下，但是市委、市政府的要求緊，企業也催得急，就讓他們先比照中外合資企業的會計制度執行了；還沒來得及向你們匯報，你們就來了?！?br> 　　我連忙把來意向他作了解釋，并且還肯定他們的這些做法是一種有益的嘗試。這一下，焦處長才放了心，一五一十地講述了事情的經過。
　　“當時，市政府同意與這八家企業簽協議，執行中外合資企業的政策，是很認真、很嚴肅的一個事兒，簽協議要企業執行這個政策，即使錯了，也是市政府和經貿委的事，不能找人家企業的麻煩?！苯固庨L一副為企業撐腰的樣子。
　　“我們與八家國營企業簽協議，就是規定他們的責、權、利，其中最重要的一條就是他們執行的財務會計制度。規定了他們的用人權、資本使用權和外貿權，讓他們執行中外合資企業會計制度也是順理成章和配套的。通過簽合同，企業經營機制改變，這一段時間，企業的效益也有了明顯的改善?！?br> 　　焦處長咂了一口茶，同時也把話鋒一轉：“但是，讓八家國營企業執行中外合資企業的會計制度，也帶來了一些麻煩，麻煩是什么呢？就是企業編制的會計報表讓投資者和外商滿意，但是對你們上面匯總沒辦法了。這八家都是骨干企業、重點企業，給國家的會計報表不能少了這一塊，最后只能臨時按上面的要求，拼湊一個會計報表送上去，這其中的數據很難說有什么準確性了?！?br> 　　“那你們對這樣的問題有什么想法和建議呢？”我不失時機地問了一句。
　　“張司長??！說實在的，我們冒著那么大的風險，讓這八家國營企業執行中外合資企業的會計制度，是想給企業一定的自主經營權。但是，他們的會計報表拿到我們這里，又沒法匯總上報。我想，你們上頭還是最好把會計制度趕快都改過來，這樣才統一，我們下面也好操作?！?br> 　　焦處長非常誠懇地說，眼睛里流露出一種焦急的期盼。
8．吳邦國：看來與國際接軌不容易，
有認識問題，也有具體問題
　　1991年11月5日，上海之行。
　　上海市八家國營企業簽下“軍令狀”，比照執行中外合資企業會計制度，這是我和馮淑萍來上海調研的一個意外收獲。按照計劃，我們還要對上海市的會計工作進行一個全面的了解。
　　像往常一樣，我們先到對口接待單位———上海市財稅局。
　　當時，上海市財政部門的名稱與全國其他地方不一樣，叫財稅局。這時候，財政、稅務并沒有單獨分口管理，合二為一，上海市用財稅局的名字更能體現出這種體制。另外，上海財稅局下面已成立了國資局。這在全國來說，它是最早設立國資局的城市。
　　與我們座談的那天，國資局也來了人，除此以外，上海市財稅局的企業一處、企業二處、稅征二處、農財處也來了各自的負責人，參加我們當天的座談會。
　　這次座談會的地點就設在上海財稅局的大會議室。
　　由于事先已經與上海市財稅局的領導介紹了我們此行的目的，所以，會議一開始，市財稅局的領導就給我們全面介紹了上海企業改革的形勢，介紹了會計工作改革在上海的緊迫性，同時，他也專門提到了市委、市政府領導對會計工作改革的重視。
　　吳邦國同志當時任上海市委書記，黃菊同志當時任市人民政府市長，兩位領導同志在抓上海經濟建設的同時，也十分關心上海會計工作改革的進展。
　　1992年初，上海市財稅局將市經貿委的《上海分析儀器廠認真落實改革試點政策》整理成簡報，把該廠改革試點的情況，其中也包括企業會計制度試點改革，及時地上報市委、市政府，立即引起吳邦國同志和黃菊同志的高度重視。
　　吳邦國同志1992年1月26日在簡報上作了如下批示：“請黃菊同志閱，看來與國際接軌不容易，有認識問題，也有具體問題?！?br> 　　時隔兩天，黃菊同志1月28日批示：“同意吳邦國同志的意見。請財稅局繼續試點，還是要積極探索與國際會計取近之路?！?br> 　　正是因為有了黨政一把手的重視，上海市的會計改革才會根據經濟改革的步伐做一些有益的嘗試。在與上海市財稅局同志座談時，我和馮淑萍、應唯都深切地感受到了這一點。
　　上海當時的情況是聯營企業等新型的企業形式很多。就拿聯營企業的地域來說吧！有市區與市區、市區與郊縣、本市與外市、本市與特區。上海對這些聯營企業，給予優惠政策進行支持，用他們的話說是“靠一邊兒”，國家對哪里有優惠，你就執行哪里的，比如說，當時國家對集體企業、鄉鎮企業有優惠，那么，國營企業可以放棄國家對國營企業的那一套制度，去執行國家對鄉鎮企業、集體企業的那一套政策。
　　同時，市財稅局對聯營企業等單位執行什么樣的財務會計制度，也突破所有制不變等三不變的政策，而是以可行性為主，可行性就是以誰占的資產大為主。實際上，這是對整個傳統財務制度的一個挑戰。
　　在實地調研了上海機電工業公司、上海電器集團公司、印刷包裝機械公司、軸承集團公司等企事業單位之后，1991年11月13日，我們又馬不停蹄地趕往南京，做了類似的調查研究。
　　回到北京之后，我和馮淑萍、應唯一邊處理日常事務，一邊將上海、南京的調查情況回憶整理，集中討論后，由應唯執筆寫成文字報告。一月之內，曾幾易其稿。
1991年12月13日，會計司先將這份調查報告送張佑才副部長閱，張佑才同志當時已調任財政部副部長，分管財務會計工作。在簽報上我寫下這么一段話：
　　張副部長：
　　為了研究和解決近幾年迅速發展的聯營企業、企業集團和股份制企業經營中遇到的有關會計核算方面的一些問題，我和馮淑萍、應唯同志于11月份在上海、南京進行了為期2周的調查研究，先將主要情況報告如下，請閱示。
張漢興
張佑才副部長閱完此份報告后，作如下批示：
　?。ㄒ唬┙⒔∪摖I企業、企業集團、股份制企業的稅收、財務、會計制度是十分必要和十分迫切的（聯營企業原有規定也應完善）?；就夂瀳笾刑岢龅娜c建議。
（二）可以突破“三不變”的界限，發展聯營企業、企業集團和股份制企業。但在概念上必須清楚，原集體所有制企業的性質、職工的性質……是不改變的。集體還是集體。按所有制上報的會計報表，應包括聯營企業、企業集團、股份制企業和集體企業的會計報表，但目前少了一塊。
1992年1月7日，會計司將這份調查報告修改后作為當年的第一期《情況反映》送部領導批閱。
　　這期《情況反映》的內容是《關于企業聯合經營財務會計核算問題的調查》。
　　關于企業聯合經營財務會計核算問題的調查
　　1980年以來，企業間橫向聯合經濟蓬勃發展，相繼出現了一批聯營企業、企業集團和股份制企業等。為了具體了解目前企業聯合經營的發展情況、聯營方式以及財務制度方面急需改革的問題，我司于11月4日至17日，在上海、南京進行了一些調查，現將主要情況反映如下：
　　一、企業聯合經營的組織形式及主要內容
　　企業聯合經營主要分為企業聯營、企業集團、股份制企業等三種主要形式。
　　1.企業聯營。國家支持和鼓勵企業間橫向經濟聯合以來，上海、南京各企業間聯合經營發展迅速，而且形式多樣。從聯營的性質劃分，主要有國營企業與國營企業的聯營；集體企業與集體企業的聯營；國營企業與集體企業聯營。從聯營地域劃分，主要有城市市區企業與郊區集體或鄉鎮企業聯營、本地企業與外地企業聯營、本地企業與經濟特區企業聯營等形式。據了解，上海地區參加聯營的國營企業占全部國營企業的50％以上，并取得了很大的效益。如上?？p紉機一廠通過轉讓技術和投資建立聯銷點兩種方式與浙江等地聯營生產飛人牌縫紉機，從聯營企業取得的技術轉讓凈收入及分得的利潤占其實現利潤的1／3。
　　1990年上海市城鄉聯營企業實際銷售收入95.3億元，實現利潤5．25億元，分出利潤3．6億元。
　　2.企業（集團）公司。由于參加聯營各方的所有制、行政隸屬關系和財稅上交渠道“三不變”的限制，上海的集團公司基本上都是在行政性公司解體后以主管局為主的在市區范圍內組建的企業性公司，有190家，分為二類：一類是主管局批準，以吸收原行政公司下屬的一些企業為基礎，重新組建的聯合公司，有50家；另一類，企業之間開展橫向經濟聯合，資源組成企業性公司有140家。1990年底，上海市經委系統已有近500家企業，先后批準組建成36個企業集團，其中，“一頭”結算的集團公司12個，實體性公司24個，實行4個“一頭”管理辦法（一頭結算、一頭承包、一頭工效掛鉤、一頭統借統還貸款）。這些參加企業集團的成員企業，約占地方預算內全民所有制工業企業總戶數的1／3。
　　從上海的情況看，企業集團內部的組織結構有四種類型：一是集團內部具有母公司性質的核心層；二是具有控股關系的緊密層；三是具有參股關系的半緊密層；四是具有相對穩定的經濟協作或契約關系的松散層。在第一種類型中，又分三種情況：（1）企業集團內存在二級法人和委托法人；（2）核心層的二級法人資格雖然保留，但已名存實亡；（3）逐步取消法人的資格。
　　從江蘇的情況來看，計、經委正式批準的大型企業集團有20多家，而且大部分已是市計劃單列企業，即與主管局平級。這些集團公司的組建，大體可分為兩種：一種是合并式，即由政府和主管部門出面，將幾個企業合并成一個大企業。如常州星球集團；第二種是組建管理公司性質的集團公司，即在幾個成員企業的基礎上，組建成一個具有企業性質的管理性公司，并保持成員企業的法人地位，各成員企業的廠長，同時又是集團公司的董事。
　　3.股份公司。上海市股份試點從1984年開始，目前，經市政府正式批準的比較規范的股份制企業有11家，其中有兩家由國營工業企業改組而成，股金總額約8．56億元，其中公開發行股票的股份有限公司有1家，股金總額為2．48億元，公開上市股票8000多萬元，擁有個人股東5萬多名。第一，股權設置。上海市股份制企業在股權的設置上采取了國家股、法人股和個人股的股權結構模式，國家股和法人股一般是普通股，個人股一般為優先股。原集體企業性質的股份公司，只設法人股和個人股2種。第二，利潤分配方式。這些股份制企業的利潤分配采取不同的方法：（1）比照國營大中型企業按55％的比例稅率交納所得稅，不叫調節稅，并實行稅前還貸。（2）實行稅利分流的形式。（3）按八級超額累進稅率交納所得稅。（4）按股份制公司成立前各企業的平均稅率交納所得稅，如上海豫園（老城隍廟）股份有限公司，在成立前各企業的性質不同，有全民所有制企業、有集體企業、全民所有制企業中又有大、中、小型企業，組建股份有限公司后，按平均稅率50．25％交納所得稅。第三，股利的列支方法。股息有兩種列支方法，一種是列營業外支出；另一種是從稅后提留的分紅基金中支付。按上海市的規定，股息和紅利的利率之和不能超過15％。對國家股的股利分配有兩種做法：一種是不計國家股利，因為企業認為國家股的真正代表者尚不明確，無法計付股利；另一種做法是，國家股也分紅，但實行掛賬的方法。第四，股票發行。從股票上市企業個股發行情況看，一般都按面值發行，但也有部分企業溢價發行，如深厚真空電子器件股份有限公司，第一次發行股票時按面值發行；第二次按1∶1．13的比例發行；第三次按1∶1．02的比例發行。目前所有可上市的股份制企業均向國內發行股票，其中，電真空公司已向海外發行人民幣總面值為1億元的Ｂ種股票，江蘇省所有股份制企業，股票均未上市。第五，股份公司章程內容。股份公司章程內容一般包括：（1）總則；（2）宗旨和職責；（3）股份；（4）利潤分配；（5）股息與紅利；（6）領導體制；（7）公司內部職權的劃分；（8）假如與退出；（9）附則。通過調查，我們認為，實行聯營、集團、股份制經營能夠聚集資金，節約資金，為擴大再生產提供了資金來源；同時，促進生產要素的合理配置，避免重復建設。
　　二、企業聯營經營中稅收和財務會計制度方面的問題
　　企業在聯營經營過程中，對現行的財務會計稅收制度提出許多新的問題，如不盡快加以解決，勢必影響聯合經營的發展。主要包括：（一）現行的稅收、財務、會計制度滯后，跟不上形勢的發展，不適應改革的需要。1．所得稅率不規范，不統一。目前我國所得稅稅率是按照不同的所有制和不同的優惠政策責任制企業制定的，在具體執行中又有不同的優惠政策。但是目前的聯營、集團、股份制企業內部既有國營企業、也有集體企業；有大中型企業，也有小型企業，對這種混合的經濟模式，應按照什么稅率征收所得稅，國家沒有統一的規定。有的采取靠的辦法，即以國營大中型企業為主的，按八級超額累進稅率交納所得稅；有的采用按集團公司內各企業原稅率的平均稅率計算交納所得稅。不少聯營企業、集體企業是哪一種稅負擔輕，就靠哪一頭。2．現行的按行業和部門及所有制性質設計的財務會計制度不適應混合經濟模式會計核算的需要。由于集團公司、股份制企業往往是集供、產、銷、外貿等為一體的混合經濟；公司內部的企業不僅有國營企業、有集體企業，甚至還有中外合資經營企業，而目前的財務會計制度是按照行業和部門及所有制性質制定的，集團公司究竟應執行哪一種制度，國家無明確規定。企業也不好執行，導致有的企業執行國營企業制度、有的執行集體企業制度、有的執行鄉鎮企業的制度，很不統一規范。此外，匯總會計報表也不適應，目前，報表的匯總是按部門、行業和所有制性質分別設計、匯總上報的，并且按照國家規定，對聯營企業實行“三不變”的原則。因此（集團）公司內部的各成員企業，仍然要按照原財務隸屬關系分別向原主管部門上報會計報表，使得有些公司只能采用并或拆的方法上報會計報表。這種做法，不但報表匯總困難，而且數字質量也受到一定影響。3．不同所有制、不同行業企業各項費用的列支范圍及職工勞保福利待遇不同。這在一定程度上影響了組建（集團）公司的積極性；同時，也影響了會計數據的可比性。4。目前我國沒有股份制企業會計制度，會計核算的準則、方法以及股票上市后報表公開等問題尚無明確規定。上海市規定股份制企業股票上市后，為了使投資者了解企業的經營情況，確定投資方向，企業報表具有一定的保密性，因此，股票上市企業報表如何公開有待作出明確規定。（二）現行財務會計制度的有些規定執行起來困難，可操作性差，主要包括以下幾個方面：1．按照財務制度規定，聯營企業凡有全民所有制企業投資的，按全民所有制企業的財務制度辦理；凡沒有全民所有制企業投資的，按集體所有制企業的財務制度辦理。但這些規定在實際工作中往往行不通。上海的情況是，凡是國集（或鄉鎮企業）聯營的企業，均執行集體（或鄉鎮企業）企業財務制度。2．現行的資金核算模式不能維護投資者的利潤。按照現行的財務制度規定，企業的各項資金要按照資金的性質分別核算，?？顚Ｓ?。企業提取的固定資產折舊。要沖減國家資金，建立更新改造基金，固定資產盤虧毀損等也要沖減國家資金，因此，在會計處理上，為了保護投資者的權益，企業接受其他單位投入的固定資產提取折舊時，只能沖減本單位的固定基金，使有的企業的固定基金出現紅字。股份制企業提折舊時如果也沖減資本，則無法維護投資者的利益。3．現行的會計核算和報表格式滿足不了投資者的需要?，F行會計核算制度是根據各項財政法規的規定，主要是為了滿足政府和上級主管部門需要制定的，但企業實行聯營、集團、股份以后，對會計核算提出了新的要求，即會計核算不僅僅滿足國家宏觀管理的需要，還應滿足企業經營者和不同的投資對象的需要。4．企業聯營仍然實行“三不變”的原則，已經不適應形勢發展的需要。由于受“三不變”原則的制約，企業之間橫向經濟聯合只能局限于部門之間、地區之間、不能跨地區、跨部門、跨行業的進行聯營，這樣做，在很大的程度上影響了聯營的發展。
三、我們的幾點建議
　　最近，國務院正式批準選擇一批大型企業集團進行試點，張佑才副部長最近在我司有關企業聯合經營調查報告中批示：“建立健全聯營、企業集團、股份制企業的稅收、財務、會計制度是十分必要和十分迫切的（聯營企業原有規定也應完善）?！?br> 　　從這次調查了解的情況來看，企業也迫切希望國家能相應制定一套有關稅收、財務、會計制度，使企業在實際工作中有章可循，為此，我們提出如下幾點建議：1．對聯營、集團、股份制這種混合經濟模式的企業單獨建立一套有關稅收、財務、會計制度。不能再采取“靠”國營或“集體”的辦法，會計報表也應單獨設立、匯編上報，不能再按所有制，按照不同的行業部門分別上報。2．解決股票上市企業及有國外投資（或國外借款）企業的報表公開及向國外投資者（或債權人）報送會計報表問題，從加強資本保全，維護債權人的利益以及便于對外交流等角度出發，建立適應與改革開放要求的會計核算模式和會計報表格式。力求會計核算的科學、合理、規范。3．按照會計改革綱要的設想，打破現行的按所有制和部門制定會計制度的管理模式，按照行業設計制定會計制度，可考慮先在上海、江蘇兩省市進行試點。

　　1992年1月10日，財政部部長王丙乾看完這期《情況反映》后，作了重要批示：
　　“調查報告中反映的問題，確需及早明確解決辦法，使財務會計改革從滯后轉向先導，請佑才同志主持，找工交、商貿、會計司、國稅局等有關司（局）具體研究幾次，搞出一個方案，征求地方部門的意見，形成一個可操作的暫行規定?！?br>
9．“假山”會議

　　1992年1月18日，我接到國家統計局的通知：下午3點，出席新國民經濟核算體系領導小組的會議，地點是國務院“假山會議室”。
　　這一天，天氣十分寒冷。1月份，本來就是北京最冷的時候，加上四五級凜冽的西北風，氣溫早已下降到零下10度左右。
　　我從辦公樓里出來，如此低的氣溫讓我不禁打了幾個寒戰。下午2點多鐘，我拿著裝有會議所需材料的公文包，去國務院“假山會議室”開會。
　　“假山會議室”位于中南海院內，它是一座不大的四合院，因為院內有一座假山，所以俗稱為“假山會議室”。
　　在“假山會議室”邊上，緊挨著的就是國務院副秘書長劉仲藜同志的辦公室。
　　劉仲藜在擔任這個職務前，是財政部的副部長，曾經分管會計司的工作。一年之后，也就是1993年，他又調回財政部，接替王丙乾同志擔任部長，一直到1998年卸任，這當然都已經是后話了。
　　作為國務院的副秘書長，劉仲藜同志當時分管計劃和統計工作，這次會議的主要內容就是他代表國務院聽取建立有關新國民經濟核算體系的匯報。
　　“假山會議室”是一間不到30平方米的小房間，沿著墻根中規中矩擺了一圈沙發，沙發前又是一圈茶幾。
　　參加這次會議的有：國務院發展研究中心顧問馬賓、著名經濟學家董輔礽，國家統計局局長張賽以及國家統計局的林啟明司長和我。
　　首先，國家統計局局長張賽代表新國民經濟核算體系領導小組按照事先準備好的材料，詳細地匯報了新國民經濟核算體系的方案。
　　“剛才張賽同志匯報的新國民經濟核算體系方案，我們事先都在一起討論過，我認為，這正是一個成熟的方案?！敝洕鷮W家董輔礽首先肯定了這個方案，隨后又指出了它的缺憾：
　　“這個方案好是好，但是現在，實現起來也面臨著一些具體的問題，其中最突出的就是目前會計報表的匯總以及其他具體的會計操作。比如說，由于我國現行的會計制度與國際不接軌，仍是計劃經濟下的那一套會計制度，有些省市特別是一些經濟發達的城市，一些企業已經自己向國際上學習，搞了一套會計報表，用新的方法來做賬，這樣，向上面匯總的數字大多是臨時拼湊，多少帶有應付性，導致匯總數字不真實、不科學?！?br> 　　馬賓接過董輔礽的話繼續說起會計方面的問題：“我十分同意輔礽的看法?，F在，會計方面的事是我們實現這個新國民經濟核算體系方案的一個癥結。不光是上報的數據不真實、不科學，而且還有新國民經濟核算體系在一定程度已經采用新的統計方法和統計內容，這些新的統計方法和統計內容又牽涉到會計。但是，目前的會計還基本沿襲過去的那一套，會計改革目前只是有一些動靜，‘只見樓梯響，不見人下樓。'大盤子還沒有動起來?！?br> 　　劉仲藜同志認真地聽著兩位老同志的發言，不時地還在筆記本上作些記錄，他的表情顯得很凝重。
　　對目前全國會計工作的現狀，會計制度的弊端，劉仲藜同志是十分清楚的。
　　劉仲藜同志在擔任財政部副部長期間，分管財務和會計工作。財務與會計在財政部來說，是比較重要的兩塊內容，同時也是經濟體制改革運行中間，暴露問題最多的，而且，這中間國有企業轉換經營機制，實行企業承包，也都涉及的一些財政問題，也歸他分管。
　　我來財政部之后，因為領導關系，接觸最多的部領導就是劉仲藜同志，感到他對財務會計工作改革既重視又關心。他曾經多次強調，在經濟體制中間，財務會計改革不能落后，也不能成為絆腳石。會計司議定會計改革綱要草案、啟動會計準則的制定，都是他在擔任財政部副部長期間積極推動的。
　　與此同時，劉仲藜同志也深知會計制度改革的癥結所在、難度所在。
　　“既然大家都關心財政部的會計制度改革，同時這也事關新國民經濟核算體系的運行。張司長，你是不是談談這方面的情況？”國家統計局局長張賽同志提議。
　　劉仲藜同志看了看我，點點頭。
　　“我通過這一段時間參與新國民經濟核算體系方案的制定，感到這個體系比較成熟，同時，也感到統計和會計的配合很重要?！蔽议_門見山并直言不諱地說。
　　“建立我國適合有計劃商品經濟的國民經濟核算體系十分必要，會計、統計協調問題是新體系運行的一個關鍵。新體系的資料、數字的來源涉及會計，會計失真，這勢必會影響新體系的順利運行……”
　　參加這次會議，我是財政部的代表，在承認事實的基礎上，又不能把矛盾全部集中在財政部身上。于是，我接著介紹了目前會計制度改革的進展：
　　“財政部正在加快會計制度改革，按《會計法》統一管理會計工作，制定和國際接軌的會計準則，建立新的會計信息中心，從會計方法上，盡量滿足核算體系的要求?！?br> 　　“目前，我們會計司也正在做會計改革的工作，希望達到與國際接軌的目的，同時也能夠讓它提供的會計信息一定滿足這個體系的要求……”
關于會計制度改革的具體情況，我也簡明扼要地作了介紹。
　　在聽完我發言后，劉仲藜同志見他們沒有新的意見和建議，便作了總結性發言：
　　“剛才馬賓、董輔礽以及張漢興同志談的情況，我也了解，也十分關心，同時，大家緊迫的心情我也十分理解。財政部的會計制度改革雖然難度大，但已經動起來了，希望能夠克服困難，加快步伐，以適應新體系的要求，也適應經濟改革的要求?！?br> 　　因為會計制度改革只是這次會議的“插曲”，而非主題，所以劉仲藜同志的講話在此并沒有過多地停留。
　　“今天討論的國民經濟核算體系的方案，是經過大家長期工作得出來的，綜合各方面的意見，大家一致認為這一方案比較成熟，國務院原則批準這個方案，先試行，在試行的基礎上，做一些修改和完善……”
　　我一邊聽著劉仲藜同志的講話，一邊在心里暗自叫苦：“這個新國民經濟核算體系方案先試行，又給會計制度改革下一道‘加急令'，會計如果不提速的話，真要拖后腿了，這個后腿還真不能拖??！”
　　下午5點鐘，會議結束。
　　劉仲藜同志把我們送到門外，并一一與我們握手道別。
　　天色漸晚，院落里的那座“假山”像它的主人一樣熱情，站在寒風中目送我們上車離去。
10．準則草案“第一號”
　　1990年11月，全國會計工作會議在北京召開。
　　這次會議是全國會計界的一次盛會，同時也是建國以來第三次全國性的會計工作會議。黨中央、國務院對這次會議給予了高度的重視，李鵬、薄一波等同志出席了這次會議。
　　在這次會議上，基本會計準則草案以提綱的形式下發，作為這次大會的一項重要內容，進一步征求與會專家、學者以及會計工作者的意見。從后來反饋的意見來看，大家認為基本會計準則符合我國的國情，也符合社會主義的特色，同時，也對提綱提出了進一步的修改意見。
　　“只要有修改的意見，哪怕只是一句話、一個字，我們都要認真對待！”看見收集來的一大堆意見和建議，我特地向會計準則組叮囑了一句。
　　在會務組的一間小房里，會計準則組的同志們如獲至寶，正忙著整理那些意見和建議。
　　其實，在制訂會計準則草案的過程中，會計司特別是會計準則組從不放過任何征求意見的機會。在1989年調查研究的基礎上，1990年他們就擬定的基本會計準則草案又主動到地方上去廣泛征求過好幾次意見。
　　———1990年5月，會計司在?？谑姓匍_6省市會計專家學者研討會，專題討論會計準則草案；
　　———1990年7～8月，會計準則組東上天津，南下上海、廈門，到天津財經學院、上海財經大學以及廈門大學登門拜訪會計專家、學者，聽取他們對會計準則草案的意見和建議。
　　———1990年9月，我帶領中國第一個會計準則考察團到英國，考察英國的會計準則。
　　真可謂：集思廣益，群策群力、兼收并蓄、數易其稿。
　　同年9月，《中華人民共和國會計準則草案》終于形成鉛字，并呈現在這次全國性的會計工作會議上。
　　也許，這是一種巧合，中國會計史上的會計準則草案與中國第三次全國會計工作會議不期而遇。兩者相得益彰：要么說會計準則草案為第三次全國會計工作會議的召開而獻禮，要么說，第三次全國會計工作會議為會計準則草案的誕生而歡聚。
　　1991年6月，國務院辦公廳第37號文件轉發了財政部《關于進一步實施會計法，加強會計工作的請示》，其中提出：要制定，并且有計劃、有步驟地實施具有中國特色的統一的會計準則。
　　1991年7月29日，財政部發布了《我國會計改革綱要（試行稿）》，這其中也提出要制定統一的會計準則。它是以正式文件向全國印發，這無疑是告知全國，基本會計準則草案已經基本定型。
　　中國的第一個基本會計準則草案正在一步一步地走向前臺。
　　財政部會計司為此仍在緊鑼密鼓地準備著。
　　就在基本會計準則草案以什么樣的形式即將向外公布時，會計司里面又發生了一場爭論。
　　張德明等同志認為會計準則草案后應加“第一號”，理由是英國的會計準則有第一號、第二號、第三號……
　　我和會計準則組的同志認為會計準則草案后不應該加“第一號”。理由是此會計準則是基本會計準則，基本會計準則只有一個，不可能有第一號、第二號、第三號……它不同于英國的情況，英國的會計準則“第一號”不屬于基本準則，而是“具體會計準則”的第一號。
當時，張德明同志雖然仍主管注冊會計師協會，但他已是會計司的司長，而制定會計準則、會計制度改革部領導明確仍是我主管。
　　“會計準則草案必須加‘第一號'！”張德明同志始終堅持他的意見。
　　而我，最終選擇了放棄。盡管到現在，也沒有會計準則“第二號”、“第三號”。
　　會計準則草案加不加“第一號”只是一個技術問題，但是從其歷史意義而言，卻毋庸置疑地屬于“第一號”。
　　1992年11月26日，《中華人民共和國會計準則草案》第一號公布，公開向全國征求實施意見。
　　那一天，我的心中充滿了自豪和激動。
　　捧起這份會計準則草案，一股油墨的芬芳撲鼻而來。我想到了會計準則組的同志們以及他們為之而走過的風雨坎坷，我想到了為會計準則誕生而鼓與呼的專家教授們以及他們為之奮斗過的日日夜夜。
　　在公布的會計準則草案中和以后正式發布的企業會計準則中，找不到他們的名字，但是新中國的會計史上卻不應忘記他們：
　　楊紀琬、婁爾行、葛家澍、閻達五、蔣崗、莫啟歐、裔保生、陳毓圭、李尊農……

作者：61.152.207.* 2007/9/6 12:48:15 　回復此發言

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