《我親歷的會計風暴》吧_會計詞吧

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1 第三章財務、會計之爭

轉自無憂會計論壇
《我親歷的會計風暴》第三章——張漢興

　　“大財務，小會計?！痹谥袊匾u了40多年，根深蒂固。
　　推行會計制度改革，“小會計”謀求大作為，卻屢遭責難：“你們搞的那一套是資本主義”，“會計必須服從財務，我們不動，會計也不能動?！?br> 　　中辦通報“二號”文件。中國第一個會計準則即將破殼而出。
　　在部長辦公會議上，王丙乾發表重要講話：“加快會計改革，要造輿論，以我的名義寫篇文章發表?！?br>
1．大財務，小會計

　　“大財務，小會計?！?br> 　　這是1990年前后業內人士關于財務、會計管轄的范圍、權力分配以及機構設置的一個形象的說法。
　　1988年，我調入財政部工作的時候，就屬于“小會計”的范疇。會計司在這之前，曾經一度被撤銷，合并于工交財務司，盡管后來恢復了，但是長期以來會計司都是一個不被人重視的“冷板凳”。部里面召開重要的會議，會計司往往不被通知參加，即使參加了，也只有坐在一邊聽聽的份。
　　與此不同的是，財務司財大氣粗，搞財務的是“香餑餑”。
　　這從當時財政部的機構設置就可見一斑：工交財務司、商貿財務司、農業財務司、文教財務司、基建財務司以及外事財務司，屈指算來，共有六個財務司。這些都屬于“大財務”，基本上占@@據了財政部的半壁江山"，說明在財政部，當時財務有著舉足輕重的地位。它與預算部門同是財政部的"兩駕馬車"。上行下效，這樣的設置一直延伸到縣級財政局。
　　———"辦不辦，看預算；牛不牛，看財務。"社會上有人編出了這樣的"順口溜"，來形容"財務"和"預算"的一言九鼎。
　　預算、財務如此炙手可熱，并不是哪一個人故意而為之，而是大體制、大格局所決定的。預算管理著國家每年財政支出的大盤子，我們姑且不論。財務之所以為"大"，這跟當時的經濟體制有著必然的聯系。
　　在計劃經濟體制下，或者說在市場經濟體制還沒有完全確立的時候，國營企業在我國的經濟成分中占有絕對的主導地位，甚至曾經一度國營企業上繳的利潤占到國家財政收入的90%以上，決定著國家的整個經濟命脈。因此，國家必須對其要進行有效的控制，而國家又要通過財政部門來實現這一控制，具體到財政部內部，就是有各個財務司分門別類地來管理這些國營企業。
　　經過幾十年的積累，財政系統的財務部門形成了一套管理國營企業的辦法。有些時候，事無巨細都要管，比如說，企業提取折舊、成本的攤銷、費用的大小、工資的升降以及利潤的分配都要財政系統的財務部門確定原則，下發文件，讓企業遵照執行。財政系統的財務部門儼然成了企業的"婆婆"，而企業卻一直是"小媳婦"。
　　1968年，我大學畢業，分配到青海省海南藏族自治州財政局工作的時候，就在財務部門管理企業。
　　那時候，每天要做的事就是深入企業，幫助企業清產核資、財務管理和生產經營。實際上，這些工作的大部分都是利用國家的一些政策去控制企業。就光調整工資這樣的事，企業都得聽財政部門的：
　　當時有一項規定，行政單位調整工資時，企業可以根據自己的實際情況去比照辦理，有錢就調，沒錢就不調。當然，每個企業都希望借此機會調工資，就找到我們商量，今年他們的工資上調多少，這個比例由財政部門說了算，否則，企業擅自調了，這些開支也進不了成本，年底財政部門就會指責你違規，限期整改，嚴重的時候會通報批評和處分企業的領導人。
財政系統的財務部門對企業的“生殺大權”，更是滲透到了企業的生產經營活動中。當時企業的折舊基金，按規定全部上繳財政，然后由財政返回給企業去用，但是每年用多少，企業得打報告，像這樣的報告，每年企業都得打很多。
　　———買一套設備，企業都得報批；修一間房子，哪怕是修廁所，也得報財政部門來批。財政不批，企業就不能開支，否則，這些開支都不能進賬。
　　支撐財政系統財務部門這種權力的是一套完整的財務制度：國家是企業惟一的投資主體，國家撥多少，企業用多少，相應地，每年企業都要上繳利潤，上繳多少，也是由財政部門說了算。
　　林林總總，不勝枚舉。
　　相形之下，會計的權力就小多了。
　　按照職責劃分，會計只管賬目，只管記賬、算賬、報賬這樣一個過程。從當時的體制而言，會計工作決定不了企業的經濟活動，也不能更多地參與企業的經濟活動。而且跟在財務的后面：財務怎么辦，會計就怎么辦，會計科目的改變、會計報表怎么編，都是根據財務的決定來進行；會計有時候覺得按照財務的意思做不了賬，向財務提出異議，財務卻不管這一些：
　　“就得這么做，怎么樣做平，你們想辦法?！?br> 　　會計沒有辦法，只好絞盡腦汁地把賬目做好。這是那時候會計人員常常碰到的“難題”。
20世紀80年代，我國進入了經濟體制改革的前期，企業實行承包或者轉變機制，其間，正處于國家對企業權限調整的時候，到底怎么調整，怎么管企業，都還得財務部門去做工作，體現國家的干預和管理。
　　這種“大財務”的局面一直延續到20世紀90年代中期，才發生根本的改變。到目前為止，財政部原有的財務司已經不復存在，對企業的管理通過會計制度和企業司來實現，顯然，這是市場經濟發展和體制改革的必然，也是會計制度改革的必然。
　　會計制度改革讓“小會計”有了大作為。
2．“中國不能沒有財務”

　　1989年3月16日，財政部南配樓二層的黨組會議室。
　　劉仲藜副部長主持召開了會議，討論財改司提出來的企業財務制度改革的問題。
　　在財政部原先沒有財改司，只是到了財政稅務改革呼聲強烈的時候，才成立的一個新司，主管財政稅務制度改革。
　　財改司看會計司正在著手搞會計改革綱要，根據財務會計必須統一的工作慣例，他們提出了一個財務制度改革的想法。
　　參加這次會議的有謝明顧問、各財務司局、預算司和稅務局的負責人。
　　我是這天早晨才接到這次會議通知的。那時候，財政部有這么一做法，值班室每天把這一天的大事寫成一個通知，諸如幾點在哪里開會、哪些人參加，都寫得清清楚楚。這份通知，所有的人一上班都看見了。
　　關于這次會議的主要議題，幾天前財改司通知過我，將開會討論財務制度改革，要會計司提供一些意見和建議。
　　會議一開始，財改司司長吳翠蘭先發言：“財改司成立以來，我們一直在關注著財務會計制度改革，并且也著手進行了很多準備工作。目前，由于經濟體制改革不斷深入，現行的財務制度暴露出不少弊端?！?br> 　　吳翠蘭是一位女司長，有著多年從事財政工作的經驗，她一口氣講了不少現行財務制度的弊端，可謂是信手拈來：
　　“一是現行財務制度把企業管得太死，十分有悖于黨中央、國務院搞活國有企業的精神；二是現行財務制度不利于引進外資，外國企業想與國內企業聯合，首先碰到的問題就是看不懂我們的會計報表，他們不認同我們的財務會計制度；三是每年決算匯總的數字不科學、不太準確，這也與現行財務制度有關……”
　　這是我調進財政部后第一次參加財政部的司局長會議，也是我第一次在財政部的司局長會議上聽見有人如此強烈地指出現行財務制度的弊端。
　　在講完了財務制度改革的具體意見后，吳翠蘭提出了財改司的設想：
　　“財務制度改革啟動之前，應該有一個具體的目標。我們認為，中國財務制度改革的目標是：盡快制定財務制度改革的要點，盡快制定規范性的財務準則?！?br> 　　吳翠蘭代表財改司提出的財務制度改革的意見和設想，是財政部第一個司局在會計司改革綱要基礎上的積極反映，他們提出制定財務準則，也是我第一次聽到這樣的信息。
　　在這次會議以前，會計司搞的會計改革綱要已經送部領導審閱，雖然這個時候還沒有上部黨組會議討論，但是，財改司根據職責劃分，應該掌握會計改革的動態。
　　謝明顧問在吳翠蘭發言結束后插了一段話：
　　“剛才，財改司提出財務制度改革的目標和設想，我認為很好，會計司已經搞了個會計改革綱要。財務、會計改革要一起搞！我認為，中國財務會計改革的結果是既有會計準則，又有財務準則，這就是中國特色?！旅?，請大家接著談?！?br> 　　謝明看了看我，按照發言的順序，輪到我發言了，我代表會計司講了三點意見：
　　“一是財改司的財務改革設想很好，實際上，這也是對會計司會計制度改革的肯定和支持。二是會計司搞了個會計改革綱要，提出會計改革的重點是會計制度的改革。會計制度改革是一個系統工程，鑒于財務與會計的關系，會計制度改革必然涉及財務改革，這需要財務的支持和配合。三是會計司加快會計改革的具體意見是：要盡快制定、出臺基本會計準則，在制定會計準則的同時，也要加快具體行業會計制度的改革?！?br> 　　我在會上講了這三點意見，等于說我是第一次代表會計司公開地把會計改革工作的設想、目標和方案向部里各司局進行通報。從一些司局負責人略帶幾份驚訝的表情看得出，他們中有的人是第一次聽到會計司會計改革的設想。
　　會場在經過短時間的沉默之后，工交財務司的一位負責人的發言又打破了這種沉默：
　　“財改司提出的財務制度改革的想法、目標很好，但是它很難與會計司搞的會計改革配套?，F在，會計司已經搞了個會計改革綱要，又要著手制定會計準則和行業會計制度，這會讓財務很被動。早先，會計司搞了一個外商投資企業會計制度，而沒有配套的財務制度，怎樣讓企業去執行??？”
　　工交司的這位負責人又老話重提。
　　外商投資企業制度是會計司1988年制定實行的，當時外商來華投資急劇增加，他們不承認中國現行的財務會計制度，按照國際做法，會計制度也不需要與一定的財務制度相配套。
“應該先有財務制度，再有會計制度。會計司把這個弄顛倒了，沒有財務制度就出了個會計制度，就這樣讓外商企業執行去了……”他顯得不依不饒。
　　“會計司這樣做得對！外國企業不承認我國的財務規定，他們只認會計規定，所以他們要請會計專家、稅務專家講課，也不會請你們財務專家講課?！敝x明顧問打斷了他的發言，顯然，工交財務司負責人的發言已經偏離了這次會議的主題。
　　會議繼續進行，圍繞著財務會計制度，大家紛紛發表了自己的看法。
　　綜合起來，大家都認為，財改司提出的財務改革的想法和目標不錯，但是應該照顧到不同行業的特點。最后，有一位同志也提出了這樣的意見：
　　“外商既然不承認我國的財務制度，他們只要會計制度與他們接軌就行，我們能不能不搞財務準則，只搞會計制度改革，只搞會計準則？”
　　針對這種說法，謝明顧問在后來他的發言中也表明了自己的觀點：
　　“根據我們的現實，政企分開，就是要搞職能轉變，會計司搞了會計改革綱要，是先走了一步，部里要搞會計準則，這已經是定了。但是，這并不意味著我們不搞財務制度改革和財務準則?！?br> 　　謝明顧問越說越語重心長：“財務在中國經濟建設的歷史上有很長的一段淵源，財務目前在企業管理中也占有很大的分量。中國不能沒有財務！”
　　“現在財務制度要改革，又要搞財務準則，搞兩個準則，爭議很大。為了解決政出多門的問題，我同意財務準則、會計準則各搞一個，將來再協調管理?！?br> 　　最后，謝明還對會計準則談了他的思考：
　　“會計準則只是制定制度的原則，發展趨勢應該是制度也要、準則也要，準則通馭制度?！?br> 就是在這次會議上，謝明提出的“準則通馭制度”成了中國會計制度改革的一個目標和方向，后來會計制度改革的成果也說明了這一點：“準則通馭制度”這一原則是符合中國實際的，也是中國會計制度改革的一個必然結果，體現了會計改革的中國特色。
　　劉仲藜副部長在整個上午的會議中，他沒有更多的發言，只是靜靜地坐在那里，認真地聽取大家的不同意見。會議臨近結束，他作了一個總結發言：
　　“搞會計準則不可能解決所有的問題，但是對相關的財務、稅收、會計問題都能解決處理好。既然大家都贊成搞財務準則，那就指定財改司牽頭，各司配合著手工作……”
　　大家都把目光投向了財改司司長吳翠蘭，吳翠蘭正在認真地記下劉副部長的指示。

3．張副部長：一手抓財務、一手抓會計

　　1989年10月前后，中央決定調劉仲藜同志擔任國務院副秘書長，其財政部副部長一職由張佑才同志接替。
　　張佑才，江蘇南通人，早年畢業于南京化工學院無機化工專業，1978～1980年任江蘇省南通縣化肥廠廠長，1980～1982年任南通地區工業局副局長，1982～1983年任南通市副市長，1984～1989年任南通市市長。
　　聽有人說，曾經有一次，財政部部長王丙乾同志到南通市視察工作。席間，張佑才同志代表南通市匯報工作，他不依賴于講稿，以自己超人的記憶力將南通的各項經濟指標娓娓道來，這些數字都能精確到小數點的尾數，并且表現出與眾不同的口才，這些都讓他深得王丙乾部長的賞識。
　　1989年，張佑才同志被選調任財政部副部長。
　　“十一”國慶節剛過，張佑才同志便走馬上任。
　　我第一次見到張佑才同志是在部里財務、會計司局級干部的工作會議上。當時，會計司的工作由我全面負責。
　　劉仲藜副部長將張佑才隆重地介紹給大家，并且說明他離開財政部之后，部黨組決定張佑才同志作為副部長，分管工交財務司、商貿財務司、會計司以及注冊會計師協會等司局的工作。
　　張佑才同志以他帶有蘇北口音的普通話發言，顯得十分地謙虛：
　　“我從地方上到財政部來工作，而且分管專業性很強的財務、會計工作，感到身上的擔子很重，壓力很大。我是學化工出身，搞財務、會計是一個外行，希望能夠在今后的工作中得到大家的支持和配合。目前，我剛來不熟悉情況，希望各個財務司、會計司經常給我介紹一些情況；有些事情，也要靠你們好好地把關……”
　　我也是從基層到國家部委機關來工作，十分理解張佑才同志當時初來乍到的心情。
從學化工出身到地方政府工作，然后再到財政部主持財務、會計工作，不同行業的轉換讓張佑才同志養成了在工作中學習的習慣和作風。
　　記得，當時他的辦公室在二樓，按照規定，司里面出臺一個什么樣的法規都會送到他那兒，讓他審閱。他在看完報告之后，經常會從二樓走上四樓，徑直來到我的辦公室，與我一起商量一下。而且，我們上他的辦公室匯報，他總是認真地聽、認真地記，在征求了大家的意見后，才作出決定。
　　劉仲藜副部長離任、張佑才副部長上任的關頭，也是財政部財務會計改革逐漸浮出水面的時候。在劉仲藜副部長的支持下，會計工作改革已經做了大量的基礎工作。張副部長接管之后，會計工作改革由我們一個司私下操作，逐步納入到部領導工作的范圍，納入到部黨組研究的范圍。這其中，與張佑才同志的大力支持有著密切的關系。
　　當時，我們會計改革的目標十分明確，就是要搞會計改革綱要，確定一個方向，制定會計準則和行業會計制度，使會計能夠真正獨立、公平地為企業、為投資者服務，為管理者服務。
　　與此同時，財務制度改革配合企業機制轉變和企業承包，它要代表國家去做一些相應的政策調整。
　　對于會計和財務改革的方式和趨勢，當時有兩種截然不同的意見：
　　一種觀點認為，財務制度和財務體制，管理著國有企業這一部分。隨著我國企業模式的多元化、企業投資來源的多元化、企業經營的多元化，財務管理不可能再用一個統一的模式去管。
　　“這種改革，應該逐步削弱財務的職能，它不能是加強，只能是削弱，在削弱財務的同時，必須加強會計，并且要逐步改變‘大財務、小會計'的現狀?！?br> 　　而另一種意見與之爭鋒相對：
　　我國現行的財務制度已經在我國沿襲了多年，并且通過這一套財務制度和財務體制，使國家有效地管理了國有企業。盡管，現行財務制度和財務體制在經濟改革中出現另外一些弊端，但是可以通過改革，使之能夠與當前的經濟改革相適應。
　　“這次財務制度的改革是適應改革大形勢的需要，財務在這種改革應該進一步加強。會計與財務配套，這是長期以來的傳統，會計改革也必須與財務改革配套、一致?！?br> 　　不管開會討論還是書面報道，這兩種意見經常是同時擺在了張佑才同志的面前，而他當時按照分工，財務、會計都該他分管，他的工作是一手抓財務、一手抓會計。
　　這樣的問題和這樣的局面真是有點“為難”張副部長了。
　　———如果支持第一種意見，重會計而輕財務，那么要面臨著目前財務制度和財務體制的難題?，F行的財務制度畢竟已經沿襲了多年，根深蒂固，而且在財政系統內，財務部門機構龐大、人員多，一種“大財務”的傳統觀念在相當一些人的頭腦中還很牢固。
　　———如果支持第二種意見，重財務而輕會計，那么也要面臨著今后如何與國際接軌的問題。按照國際通行的做法，只有會計準則和會計制度，而沒有什么所謂的“財務制度”、“企業準則”，企業的經營活動通過統一的會計制度來規范和管理，倘若保留財務制度，會帶來一些“遺留問題”。
　　這兩種意見需要張副部長在以后的工作中長時間地掂量、權衡。
　　張副部長在后來的工作中，始終在總體上堅持這樣一個思路，財務和會計改革一起搞：
一方面，面對現實，加強財務的管理，對國有企業改革中出現的問題及時解決；同時，改革財務的弊端，逐步形成和實行一個規范的能夠適應新經濟體制下的財務制度。
　　另一方面，繼續堅持會計改革，并且與國際接軌，制訂國際通行的會計準則，同時又要制定有中國特色的會計制度。
　　至于究竟是輕財務重會計還是“大財務、小會計”的問題，在財務會計改革之初，張副部長沒有輕易去觸及。在機構和人員的矛盾都很復雜的情況下，把注意力放在改革之上，讓這些矛盾在改革中逐步化解。
　　后來的事實證明，這無疑是一個明智之舉。

4．“你們搞的那一套是資本主義”

　　1992年2月20日上午，張佑才副部長辦公室。
　　張佑才副部長召集工交財務司、商貿財務司、外事財務司、農業財務司、財政改革司、會計司以及稅務局負責人，專題研究企業集團、聯營企業財務會計制度的改革問題。
　　這次會議的起因是1992年1月7日會計司的《情況反映》。這一期的《情況反映》刊登的是我、馮淑萍、應唯等三人到上海、江蘇等地的調查報告。這個調查報告詳細地闡述了集團企業、聯營企業財務會計制度的現狀，并提出了針對這些情況的一些解決辦法。1992年1月10日，王丙乾部長在這份《情況反映》上作了重要的批示：
　　“調查報告中反映的問題確需及早明確解決，使財務會計改革從滯后轉向先導。請佑才同志主持，找工交、商貿、會計、國稅等司局集體研究幾次，提出一個方案，征求地方、部門的意見，形成一個可操作的暫行規定?！?br> 　　張佑才副部長首先傳達了王丙乾的這份重要批示，并且根據王丙乾部長的意見，張佑才同志進一步明確了各司局關于財務會計改革的一些具體職責：
　　以財政改革司牽頭、會計司參加制定股份制企業財會制度；
　　工交財務司、會計司共同制定企業集團和聯營企業財會制度；
　　這兩項工作，如果涉及稅收問題，由稅改司牽頭，稅改司參加制定相關政策。
　　在宣布各司局的這些職責和任務后，張佑才同志接著講了自己的意見：
　　“我們在制定企業集團、聯營企業財務、會計制度的指導思想上要實現轉變。上海市提出來的對內對外的轉軌轉型辦法，對我們制定這些制度也很有用，就是將某些管理辦法轉到健全制度上，將行政檢查轉到法規建設上，把對企業的稅收減免、讓利轉到產品結構調整和經營制度上?！?br> 　　張佑才副部長一口氣講了制定企業集團和聯營企業財會制度的三點原則。
　　“我們要跳出企業傳統辦法的圈子，把好關，要加強對企業的宏觀管理，但要對企業搞活。王丙乾部長講了，必要時對企業改革，財政要做出犧牲，支持企業發展，所以我們的工作要站在全局的高度上，要為企業服務，考慮問題要吸收其他司局的意見，拿出很規范的制度不容易，要先立后破，搞出便于操作的東西，在實踐中逐步完善?！?br> 　　說到這兒，張佑才同志略微停頓了一下，抬起右手在空中一揮。
　　“這些制度的制定和出臺在時間要求上，王部長強調要盡快，我們爭取上半年把這些制度搞出來?！?br> 　　張佑才同志的語氣十分堅定，這種堅定的態度感染了在座的各位司局負責人，大家似乎都在考慮下一步各司局的改革部署。
　　張副部長的辦公室不是很大，大家幾乎是擠在一起開會，沙發數量不夠，有的同志還從別的辦公室借來了兩把椅子。
　　明確了要求，也明確了任務，張佑才同志在他講完之后，要求大家發言，他先點了我的名：
　　“張司長，這份調查報告是你們搞的，提出了企業集團、企業聯營會計制度的問題，你先談談會計司的想法和下一步工作吧！”
　　我翻開筆記本，找到去上海、南京等地調查的記錄，先是向大家簡單地介紹了這次調研的過程，也談了自己的一些感受：
　　“這次去上海、南京等地搞調研，我和我們司的幾位同志感觸比較多?，F行的企業財務、會計制度已經越來越不適應企業改革、經濟改革的發展了，甚至在一定程度上，成了企業改革、經濟改革的障礙?，F在，一些走在改革前沿的地方已經開始行動，對現行的企業財務會計制度進行修改，并且在實際中開始執行?？磥?，目前現行的企業財務會計制度很難再將他們統起來，過去靠一個財務制度、會計制度一統天下的局面已不存在了，但是，不統是不行的，要統就要像王部長和張副部長說的那樣，盡快地拿出新制度。否則，人家下面都已經修改了，而我們又拿不出新的東西來，到時候財政部會非常被動?！?br> 　　由于講的都是這次我去上海、南京等地調研的切身感受，我顯得有些激動。
　　“現行的企業財務、會計制度怎么改，我們還是堅持與國際接軌。國際上通行的會計準則以及根據會計準則制定的行業會計制度，有很長的歷史了，也有了豐富的實踐經驗，用這一套制度去管理企業，管而不死，企業能夠充分發揮自主經營權?，F在，企業經營形式從單一走向多元，而過去的那一套管理形式已經不合時宜，必須改，改就應該與國際接軌?！?br> 　　盡管我在講話中盡量保持客觀、公正，以事實為依據，但是這一番講話仍然像是在平靜的水面上投下了一塊石頭，激起了與會商貿、工交等財務司負責人的強烈反映。
　　“王部長、張副部長都強調了搞財務、會計改革，我沒有任何反對意見。但是怎么改，這需要部里面和我們各司局拿出一個切實可行、積極穩妥的意見?，F行的企業財務會計制度在經濟發展、企業改革中暴露出一些問題，但這并不意味著，就不要財務制度了，財務制度還是得要，并且也要改，我們要通過改革讓財務制度適應當前經濟發展的需要?！?br> 商貿司的負責人仍持一種不放棄財務制度的觀點。
　　有了商貿司的率先發言，其他財務司也附和商貿司的觀點：
　　“現行的企業財務制度不要了，怎么能體現國家對企業的管理呢？”
　　“別的國家搞的那一套，在中國行不通，中國有中國自己的國情?！?br> 　　“財務會計改革也要堅持中國特色，中國特色就是要保留、發展企業財務制度?！?br> 　　……
　　工交財務司負責人是與會財務司中最后一個發言的，也是言辭最激烈的，他直言會計司的會計制度改革：
　　“財務、會計一直是相互配套的，按照過去的一貫做法，是先有財務制度，后有會計制度?！∵@次財務、會計制度改革也應該相配套，是先搞財務制度，再搞會計制度。目前，會計司的搞法，就違背了這一規矩，自己關起門來搞會計制度改革，不讓財務制度改革來與它配套，這說不過去?！?br> 　　“這次搞財務、會計制度改革不能像國際上那樣，只搞會計準則、會計制度，不搞財務制度，這也不符合有中國特色的社會主義?！惫そ回攧账镜倪@位負責人越說越激動，竟然用手指著我說，“張司長，你們會計司聲稱要與國際接軌，要照搬資本主義國家的那一套辦法。我告訴你，你們搞的那一套是資本主義?！?br> 　　這次會議舉行的時候，是在小平同志南巡講話發表之前。當時由于1989年那一場政治風波的原因，在社會上甚至在國家機關中，又有用“姓資姓社”來下結論的一種說法，而對這樣的指責，我顯得有些惶恐和尷尬。
　　盡管我堅信，會計制度改革與國際接軌不是像他說的那樣搞“資本主義”，但是，在這樣的場合，我還是保持了沉默。
　　在財改司副司長陸兵的發言中，尷尬和不安的我得到了一些安慰：
　　“我認為，會計司目前先搞會計制度改革，沒有什么錯，先改是爭取主動，后改就要被動。財務、會計改革與國際接軌的提法，也不是會計司的獨創，現在我國許多會計學的權威學者都講與國際接軌，并且都堅持這種說法。我認為，與國際接軌的同時，怎么樣才體現中國特色，并且這種中國特色是在有益于企業改革和經濟改革的情況下體現的?！?br> 　　我十分感謝地看了陸兵一眼，因為在這場爭論中，只有他一個人支持我的觀點。財政改革司不愧它的名字中有“改革”二字，改革的意識比其他司局要強一些。
　　張佑才副部長在爭論過后作了一番總結發言。
　　他說：“我們要從指導思想上轉變，加快改革步伐，原來的計劃、部署要提前，要搞統一的稅制、統一的財務準則、統一的會計準則，搞出來的東西要有突破，考慮到將來的情況，我們制定這些制度時，在原制度的基礎上要有前進。同時，我們搞出的制度要充分聽取各方面的意見，也要允許發表不同的意見?！?br> 　　會議結束后，大家各自起身離去。
　　由于剛才受到了“搞資本主義”的指責，我心中還有一些郁悶，于是單獨留下來，向張副部長談談我心中的不快：
　　“張副部長，我們會計司搞會計制度改革，提出與國際接軌，怎么在有些人眼里，就成了搞資本主義了呢？”
　　張佑才同志笑了笑說：
　　“漢興啊，剛才會上的有些話，你別太在意?，F在是什么時候了，還按‘姓資'‘姓社'來劃分，改革嘛，難免有各種不同的看法。你們搞會計制度改革，我很支持，部黨組也很支持?！?br>
5．中辦通報“二號”文件

　　有了“你們搞的那一套是資本主義”的指責，那一段時間，我也不斷地反省會計司進行的會計制度改革：
　　與國際接軌跟搞資本主義有什么樣的必然聯系呢？
　　一時間，我難以得出答案。
　　在一定程度上，這已經超出一般的技術問題了，而是一個政治問題。對于我們這樣年紀的人，經歷過“文化大革命”，對這些早已心有余悸。
　　說實在的，那時候心中有些惶恐，生怕自己犯了什么樣的錯誤，慶幸的是，這樣的惶恐并沒有持續多長時間，因為小平同志南巡的消息傳得越來越多了。
　　1992年2月的一天，部里面突然臨時通知，各司局的負責人到部黨組會議室開會，傳達中央文件，至于會議的具體內容，并沒有透露。
　　財政部所有的部黨組成員都出席了這次會議，遲海濱副部長傳達了中央的“二號”文件?！岸枴蔽募酝▓蟮男问酵▓罅诵∑酵灸涎驳闹v話精神。
　　當時來說，這一文件屬于絕密文件，只下發到省軍級，傳達到縣處級。
　　聽著遲海濱副部長的傳達，一股暖流慢慢地涌上我的心頭，一下子，“你們搞的那一套是資本主義”的困惑冰釋雪化了。
　　讓我的困惑冰釋雪化的是小平同志在深圳講的這幾段話：
　　“有的人認為，多一份外資，就多一份資本主義，‘三資'企業多了，就是資本主義的東西多了，就是發展了資本主義。這些人連基本常識都沒有?！?br> 　　“膽子要大一些，敢于實驗，不能像小腳女人一樣?！?br> 　　小平同志到了上海，看見中國和比利時合資的貝嶺微電子制造有限公司，車間里一塵不染，他就說：“這些設備原來姓‘資'，現在到這里就姓‘社'?！?br> 　　應該說，小平同志南巡講話的精神也給會計制度改革帶來很大的推動。他的一些講話澄清了我頭腦中的模糊認識：
　　———國際上通行的會計準則在資本主義國家姓“資”，我們把它引進來，為社會主義的經濟建設服務，不就姓“社”了嗎？
　　這次部黨組會議傳達的小平同志南巡講話精神不啻于一粒定心丸：會計制度改革必須與國際接軌！這時候，我已經看到了這個會計制度改革成功的希望，當時的心情，可以套用后來《深圳特區報》報道小平同志南巡的文章標題來形容：
　　———東風吹來滿眼春。
　　1992年2月29日，全國會計處處長工作會議在深圳召開。
　　之所以要把會議的地點選在深圳，我們似乎也想讓與會者真實地感受一下小平同志南巡講話時的心境。
　　張佑才副部長專程從北京趕過來，參加了會議的開幕式。
　　在開幕式上，他說講三句話：
　　“第一句話，會計工作取得了可喜的成績。會計基礎工作、會計準則、會計制度建設都取得了好的成績。
　　“第二句話，會計工作應更有作用，也需要更有作為?？茖W的會計制度，對社會主義比對資本主義更重要。我們的會計工作滯后，財政部會計司對上海、南京的調查，王丙乾部長作了重要批示，說明我們會計改革跟不上經濟發展的需要。我們前幾天召開會計準則國際研討會的目的就是加快會計改革的步伐，加快制定會計準則的步伐。
　　“第三句話，加快會計隊伍的作風建設……”
　　根據會議的議程，廈門市、深圳市在會上作了重點發言，介紹當地會計制度改革的進展情況。
　　　從深圳市的發言中，我感到一種驚喜：
　　深圳市進行會計準則改革試點的有35個集團、股份公司以及1300多個獨立核算單位，市政府常務會議決定從1992年元月起在特區所有企業中全面推行會計制度改革。
我們之所以把深圳市推向前臺來介紹他們會計改革的做法和經驗，也想用這樣生動的例子向全國的會計工作者打一“招呼”：
　　———全國的會計制度改革即將全面鋪開。
　　在會議結束那天，我主持會議并講話：
　　“會計改革1992年的任務是以制定會計準則為中心，改革現行會計制度，以配合經濟體制改革和對外開放；加強會計服務，繼續做好責任會計試點。今年的日常工作，要繼續做好現行行業會計制度的制定、修訂和培訓，為實行會計制度準則做好準備，打好基礎?！?br> 　　會計制度改革在這時候已經開始“提速”！
　　時隔十幾年后，今天，我重新翻開當年的工作筆記，上面清楚地記錄了當時會計制度改革工作的“馬不停蹄”：

　　1992年3月6日，我主持召開司務會，討論股份制企業會計制度。
　　1992年3月10日，我主持召開會計準則組會議，討論企業會計準則。主要內容是結合深圳國際研討會和全國會計處會議討論的情況，對會計準則作適當修改補充，并就會計準則同會計制度的關系、會計準則的覆蓋面、會計與財務的關系以及具體會計準則的框架等進行了認真的討論。
　　關于會計準則與會計制度的關系，大家認為準則通馭制度，制度規定方法程序，即科目報表。
　　關于財務、會計的關系大家認為，保持會計相對獨立、穩定，改變資金等式，實行穩健原則，如進行快速折舊、壞賬準備。
　　1992年3月28日，會計司與國家旅游局研究合資飯店的會計制度。最后商定，爭取5月份拿出合資飯店會計制度的征求意見稿，6月份完稿印發，8月份辦班培訓。
1992年4月6日，我與馮淑萍、應唯在北京琉璃廠孔膳莊召集會議，征求北京地區對制定股份制會計制度的意見。
　　北京市財政局會計處、西城、宣武區財政局、天龍股份公司、天橋股份對資產評估增值的處理，稅前還貸的會計處理、無形資產入賬依據等提出了很好的意見。
　　1992年5月4日，召集會計司二處、三處、四處負責同志研究具體會計準則的制定問題。幾個處匯報了近期工作安排，除加強租賃信托企業會計制度等制定與修訂外，都已安排人員，著手制定具體會計準則。

　　1992年的春天，是一個忙碌的春天，這也是會計制度改革的春天。

6．即將破殼而出的會計準則

　　1992年5月5日。
　　財政部副部長遲海濱同志主持會議，召集辦公廳以及財務、會計、財改等司局的負責人參加，討論向國務院起草一個報告，報告的標題是“關于加快改革開放，促進財政發展的基本思路”，這其中把會計工作和會計制度改革提上重要的議事日程：
　　———“加強會計工作，根據我國實際，借鑒國際會計慣例，加快會計改革，制定會計準則?！?br> 　　會計改革的目標和設想將作為這份報告的一個重要組成部分提交國務院。
　　與此同時，1991年11月16日公布會計準則第一號之后，已經有不少的意見和建議通過不同的渠道反饋到會計司,會計司根據這些意見和建議，編輯、印發了1992年的第3期《情況反映》：

各地各部門對《企業會計準則第一號
———基本準則（草案）》的意見

　　我司草擬的《企業會計準則第一號－－基本準則（草案）》，1990年12月發各省、自治區、直轄市及各部門征求意見后，各地各部門積極組織討論，征求意見。討論意見現已陸續反饋給我司。我司會計準則組還邀請有關人員進行了座談討論會?，F將有關情況和意見簡報如下：
　　一、制定會計準則是適應當前擴大改革開發的需要，是轉換企業經營機制的需要
　　在討論中，大家認為，在當前新的改革開放形勢下，制定我國的會計準則很有必要，應當加快制定會計準則的步伐。廣東省財政廳會計處黃炳均同志說，今年初小平同志南巡時發表的講話，指明了我國要進一步擴大改革開發，將使企業經營機制有一個大的變革，外商投資企業的發展將迎來一個新的高潮，在這種情況下，急需制定我們自己的會計準則，作為改善投資環境的一部分來對待。廣州會計事務所康青萍同志說，我們在對外商投資企業進行審計時，經常碰到外商詢問我國的會計政策，由于沒有統一的會計準則，外商對向我國投資或多或少有一定的疑慮，在投資可行性研究時顧慮重重。吉林省林業廳金英哲同志說，盼望已久的會計準則（草案）現在終于出臺了，這是國家急企業之所急，有利于改革和開放。過去我們幾次與日商談判，對方看不懂我們國營企業的一套會計報表。
　　江蘇省財政廳工交處沈捷爾同志說，由于我國沒有符合國際會計慣例的會計法規，我國的企業與國外的企業合作上存在著困難，國營企業的會計核算制度與中外合資經營企業的會計制度存在著差距（實際上是國營企業會計核算制度與國際慣例的差別），使國營企業在市場競爭中處于不平等地位，久而久之，勢必使國營企業萎縮，甚至可能喪失主導地位，要實現國營企業經營機制的轉換就必須制定符合國際會計慣例的會計準則。
　　昆明大學李楠說，按理說，我國建國已40多年了，應該有一個同樣的會計準則。我國會計上通用的一般原則體現在各行各業的會計制度中不明顯，而且行業之間不一致。制定我國會計準則，也可以推動會計理論和會計教學的改革與發展。
　　我部稅政司認為，目前我國會計制度基本上是按企業的經濟性質和不同行業、不同部門來制定的，應制定一個統一的會計準則，會計事務管理司草擬的會計準則是積極的、是可行的。
　　二、《企業會計準則（草案）》具有可行性，應盡早出臺
　　從座談討論和各地報來的意見來看，一致認為我部草擬的《企業會計準則（草案）》是基本可行的，內容是比較恰當的，希望早點出臺。吉林省財政廳張溪棠同志說，財政部提出的會計準則草案有四個特點：一是理論與實踐相結合；二是國際慣例與我國國情相結合；三是計劃經濟與市場經濟相結合；四是宏觀管理與微觀管理相結合。他認為這個草案基本上是可行的。吉林省財政投資管理局莊天錫同志說，要規范會計行為，保證會計工作秩序，提高企業經濟效益，需要一個統一的會計準則，財政部制定會計準則花了3年多時間，是下了工夫的，我看了幾遍可行。福建省財政廳認為，企業會計準則的內容和條文是很好的，我們在座談時，大家一致贊成，并希望能在福建省進行試點。貴州省財政廳認為，《企業會計準則（草案）》符合中國國情，它對建國以來的會計工作給予充分的肯定，同時借鑒了國際上公認的會計準則，是國家具體情況與國際慣例較完滿結合的范例。北京市第三棉紡織廠許慶嵩同志說，《企業會計準則（草案）》總的內容基本上符合目前我國企業的會計核算實際情況，比較全面、完整、是可行的。只要能夠認真按照會計準則辦事，就能達到加強會計工作，提高會計核算質量，保證會計信息真實可靠。
　　江蘇省財政廳會計處鄒虎辰同志說，《企業會計準則（草案）》規定的內容有利于企業會計核算資料的真實性，我們已批準同意《企業會計準則（草案）》在南京浦口新技術開發區和蘇州昆山新技術開發區試行，并以《企業會計準則（草案）》為基礎，擬定全省的會計改革方案，準備于1993年全面推行會計改革。南京市財政局駐浦口新技術開發區的同志說，從試行企業會計準則幾個月的情況來看，收到了比較好的效果，開發區的會計人員普遍反映按照會計準則進行會計核算，比較規范，核算比較清晰。
　　上海中惠會計師事務所鄔展通同志說，我們討論后，普遍意見希望這個準則早點出臺，這個準則從1989年開始制定，快到4年了，時間實在太長了，不應當再拖下去了。國家體改委認為，隨著改革開放的進程，制定統一規范的會計準則勢在必行?！镀髽I會計準則（草案）》從1989年開始研究起草，廣泛征求各方面的意見，總的看是成熟的，各章安排也比較合理，希望會計準則盡快發布實施。
　三、對《企業會計準則（草案）》的具體建議
　　在討論中和各地的來信中，也對《企業會計準則（草案）》提出了許多很好的建議和修改意見。
　　中央財政金融學院孫昌湘教授認為，當前世界正在加快國際化的步伐，西方國家都要求在國際金融市場上籌資的企業按國際會計準則編制報表，建議我們制定的準則應當再與國際會計準則靠攏一些。
　　江蘇省南京會計師事務所的同志認為，會計謹慎（也稱穩?。┬栽瓌t是一項重要的原則，特別是當前企業掛賬潛虧嚴重，在會計核算上不采用一些謹慎的處理方法，會計報表反映不可能真實?，F在不允許企業處理積壓物資，這些物資長期掛賬、不處理，企業即使今年盈利了，也可能是虛盈實虧。用這樣的會計報表進行決策和管理，是要誤大事的。暨南大學王志超教授說，當前困擾著企業經營的三角債，說明壞賬問題已經很突出了，會計報表不反映企業的壞賬情況，可以說是核算不實。
　　山東省財政廳建議，會計準則對涉及各行業帶普遍性的會計原則和方法，應在基本準則中盡量予以充實和明確。
　　新疆區財政廳建議，先召開全國會計準則研討會，并選若干有代表性的大中型企業試點，邊試點、邊修改。
　　國家體改委建議，在會計準則發布后，為保證實施，應制定實施計劃，同時應當考慮在一些經濟發達、會計基礎比較好的地區和某些涉外的行業進行會計準則試點，也有必要有步驟地、分期舉辦各種形式的培訓班，培訓財會人員。
　　在座談中，不少同志反映，會計準則出臺有很多制約因素，特別是過去單一計劃經濟體制下的一套對企業管得很細、很死的財務制度急需同步改革，以適應有計劃商品經濟，把企業推向市場，轉換企業經營機制，搞活企業的需要。

　　1992年5月13日，我主持召開司務會，在這些意見和建議的基礎上，再一次研究討論修改和完善會計準則。
　　我強調：會計準則的修改和完善要根據我國的實際情況，充分借鑒外國的做法，與國際接軌，也就是與國際會計準則接軌。要求準則組和全司的同志都要抽出時間，研究和學習國際會計準則。
　　國際會計準則委員會的日常工作由理事會來執行，這個理事當時由澳大利亞、加拿大、法國、德國、意大利、日本、約旦、韓國、荷蘭、南非、英國、美國和北歐執業會計師聯盟等13個國家和地區的會計團體代表組成，理事會定期同它的國際顧問開會，這個顧問組包括財務報表使用者、編報者、準則制定機構的代表以及來自政府間組織的觀察員。
　　1983年1月，國際會計準則委員會公布了修改后的《國際會計準則公告前言》，在這個文件中，國際會計準則委員會再一次重申了在章程中規定的目標：
　　1.根據公眾利益，制定和公布編報財務報表時應當遵循的會計準則，并推動這些準則在世界范圍內的遵守。
　　2.為改進和協調與編報財務報表有關的條例，會計準則和程序進行廣泛的工作?！?br> 　　當時，對于我們會計司來說，最關心的是國際會計準則制定的內容和程序：

每項國際會計準則的制定包括：
（1）提出和審議所有與該專題有關的會計問題；
　?。?）研究各國和地區性的會計規定和慣例以及其他與該專題有關的資料；
　?。?）籌劃小組詳細審議會計主題、各國和地區性的會計規定和慣例以及其他有關的資料；
　?。?）理事會詳細審議籌劃小組的建議；
　?。?）向顧問組、成員機構、世界各地準則制定機構及其他有關團體和人士征詢意見；
　?。?）公布國際會計準則草案；
　?。?）籌劃小組和理事會仔細評價對征求意見稿的意見。
　　
制定一個國際會計準則的程序如下：

　?。?）籌劃小組考慮有關的會計問題并制定一份論點提綱。
　?。?）籌劃小組收到理事會對論點提綱的評論意見后，草擬一份原則說明書草稿。這份說明書的目的是要建立基本的會計原則。作為起草征求意見稿的基礎。說明書還陳述所考慮的其他備選辦法以及建議接受或反對接受的原因。
　?。?）原則說明書草稿經理事會審查修改后，在成員機構、顧問組成員和其他組織中傳閱，并收集意見。
　?。?）籌劃小組對所收集的意見加以復議、審定原則說明書。再根據原則說明書草擬一個國際會計準則征求意見稿的草稿。
　?。?）理事會復議、審定的原則說明書和征求意見稿的草稿，經修改后至少要2／3以上委員通過，才可發表征求意見稿。在征求意見階段（通常為6個月），收集所有有關方面的意見。
　?。?）籌劃小組復議這些意見，草擬出國際會計準則草案。
　?。?）理事會復議國際會計準則草稿，經修改后至少3/4委員通過，方可將準則發表。
　　在制定一個國際會計準則草稿之前，可能需要發出不止一份征求意見稿。在準則獲得首次批準后，理事會可以決定成立籌劃小組，以便考慮是否對現行國際會計準則進行修改的問題。

　　國際會計準則的制定有它固有的程序，它的制定和發布機構———國際會計準則委員會是一個民間機構，而我國會計準則制定和發布是國家財政部，所以，我國會計準則制定的程序與國際會計準則的制定和發布有一定的差別，同時，會計準則的結構也不同，國際會計準則只有一個層次，而我國的會計準則卻分為基本準則和具體準則兩個層次：
　　基本準則主要就會計核算基本內容作出原則性的規定?；緶蕜t包括四部分的內容：一是會計核算的基本前提；二是會計核算的一般原則；三是資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的確認、計量和報告作出規定，即會計要素準則；四是會計報表的基本內容和要求。
會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計價。它就會計核算的主體、對象和環境作出基本規定，明確會計核算的主體是企業，反映的是企業本身的經營活動；會計核算是以企業經濟活動的持續進行為前提的；會計核算必須在設定企業經濟活動的持續行進的前提下，將其劃分為各個期間；會計核算是以貨幣（具體來說是人民幣或外幣）作為計量單位。
　　會計核算的一般原則反映社會化大生產和商品經濟對會計核算的基本要求，是會計核算工作經驗的總結。我國會計核算的一般原則主要是參考國際會計的一般要求，在總結我國會計實踐經驗的基礎上，將我國對會計核算的基本要求，進行歸納和整理。我國會計核算的一般原則有如下12項：客觀性原則、相關性原則、可比性原則、及時原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、謹慎性原則、歷史成本核算原則、劃分收益性支出與資本性指出的原則、重要性原則。一般原則為會計要素準則和會計具體準則的制定提供指導思想和理論依據。
　　會計要素準則主要就會計要素的確認、計量與報告作出原則性的規定，即分別就資產、負債、所有者權益、收入、費用的確認、計量與報告作出規定。會計要素準則根據一般原則的要求，按照會計要素的分類，對其會計核算處理等作出規定。
　　會計報表的要求就會計報表的功能、會計報表的種類及其主要內容作出了規定。
　　具體準則是根據基本準則的要求，就會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出規定，具體準則，按照其內容可以分為共性業務會計準則、會計報表準則和特殊行業特殊會計核算準則三方面的內容?；緯嫎I務準則主要對各行各業會計核算中共同的基本會計業務的處理作出規定，主要包括固定資產會計、折舊會計、存貨會計、成本計算、收入確認、研究與開發會計、外幣業務核算會計、應收賬款會計等。如固定資產會計主要就固定資產定義、固定資產的范圍、固定資產各個類別的計價，固定資產在會計報表中列示的方法作出規定。會計報表準則主要就各種會計報表反映的內容、列示方法和報表的格式作出規定，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表、合并會計報表等；特殊行業會計準則主要是分別一些特殊行業的基本會計業務的核算作出規定，當時已考慮到包括銀行會計準則、旅游會計準則、公用事業會計準則、農業會計準則。
　　按照我們當時的設想，具體準則將有40個，這是一個紛繁復雜的工程，到目前也才出臺十幾個。
　　從現在來看，我們當時堅持會計制度改革與國際接軌，在制定會計準則過程中充分學習借鑒國際慣例和國際會計準則委員會的成功做法是正確的，但是，我們的改革也突出了中國特色。會計準則的兩個層次以及后來制定的行業會計制度就是“中國特色”。
7．“會計必須服從財務，我們不動，會計也不能動”

　　會計司制定股份制企業會計制度的事在一次部領導召集的會議上早就定了下來，我把這項任務交給馮淑萍主管的二處來完成。
　　由于事先都做了充分的準備，二處很快就拿出了這個制度的草案，然后會計司將這個草案交財改司，由財改司提交部領導審閱。開會的時候已經約定，這件事由財改司來牽頭。
　　1992年5月11日，項懷誠副部長主持會議，研究擬定股份制企業的四個文件，這四個文件分別講了股份制企業的財務、會計、稅收、國資等四個問題，會計司制定的股份制企業會計制度只是其中的一個。
　　今天只是一個工作例會，參加會議的只有四個人：項懷誠副部長、財改司的副司長陸兵、工交財務司的一位副司長和我。
　　項懷誠副部長首先發言：
　　“為股份制企業制定財務、會計、稅收、國資等四個文件不能矛盾，必要的重復只能壓一點，同時，拿不準的先不寫……”
　　這天討論的時候，由于股份制企業制度的四個文件只有會計司的拿出來了，所以，項懷誠副部長要重申一下四個文件的寫作原則。
　　在隨后的討論中，我代表會計司發言：
　　“會計司制定的這個股份制企業會計制度草案不與原有的規定矛盾，這個會計制度已充分考慮到了國營企業有關政策的延續，同時也借鑒了國際會計慣例。在制定過程中，與有關部門進行了多次協調，并印發了征求意見稿，以利于會計核算的規范?！?br> 　　同時，我建議關于股份制企業會計制度的文件單獨印發，財改司的副司長陸兵比較贊同我的意見。
　　工交財務司的一位副司長先是在粗略地翻看了會計司提交的那個文件，等陸兵的發言一結束，他就又開始舊事重提：
　　“會計司搞的股份制企業會計制度又違反了財務、會計應該配套的原則。應是財務上怎么定，然后會計司怎么辦；財務制度怎么規定，會計就以它為依據搞搞科目報表就行，會計必須服從財務，我們不動，會計也不能動……”
　　又是一番“大財務、小會計”的陳詞濫調。
　　這些我早已聽膩了，也習慣了，不愿意也不屑于與之爭論。在座的人心里都跟明鏡似的：這不是什么財務、會計配套的問題，而是財務不甘心被會計拔了頭籌占了上風。
　　似乎項懷誠副部長也沒有過多地理睬這種反對意見，他說：
　　“關于股份制企業會計制度的四個文件會簽以后單獨發，不聯合發，誰先搞上來，誰就先簽發?！?br> 　　會后沒幾天，會計司的這個股份制企業會計制度就捷足先登，先印發全國執行。
　　會計司當時的工作原則是：只要有利于會計制度改革，我們就搶時間、搶先機，同時，也要保持會計工作的獨立性。
　　這種不成文的原則不光是在這個會計制度的制定上，而且也表現在會計準則的制定上。
1992年5月，基本會計準則經過會計司近兩年的工作，已經基本成型，在定稿后，會計司將其送部黨組會議討論，這有一個待批的程序。
　　會計準則一旦上部黨組會議討論，又會讓“財務”方面感到措手不及，恐怕又會出現諸如“我們不動，會計也不能動”的“責難”。
　　但是，我和會計司的同事們都堅信：搞會計準則、搞會計制度改革是大勢所趨。
　　孫中山先生說：“世界潮流浩浩蕩蕩，順之者昌，逆之者亡?！备銜嬛贫雀母?，并與國際接軌，就是當時中國和世界的一股潮流。
　　當然，“財務”方面也不會“坐以待斃”。
　　后來我們得到一種消息：
　　“財務”方面感到制定和出臺會計準則將是不久的現實，這下開始覺得形勢緊迫，便緊急地召集一些財務專家教授和地方財務部門的負責人，在涿州一個賓館，集中研究討論，半個月之內將“財務通則”也搞出來了。
　　這個“財務通則”后來也像會計準則一樣送到部黨組會議討論，與會計準則一起待批；慢慢地，我們也見到了它的“廬山真面目”：
　　《企業財務通則》共有十二章四十六條，這十二章分別是：總則、資金籌集、流動資產、固定資產、無形資產和遞延資產及其他資產、對外投資、成本和費用、營業收入利潤及其分配、外幣業務、企業清算、財務報告與財務評價和附則。
　　而先它定型的《企業會計準則》共有十章六十六條，這十章分別是：總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告和附則。
　　有人曾經把兩者作了一下比較，不無開玩笑地對我說：“一個企業財務通則，一個企業會計準則，大同小異。會計準則是與國際接軌，財務通則是與會計準則接軌?！?br> 　　對此，我不置可否。
8．王丙乾：“以我的名義寫篇文章發表”

　　1992年5月27日，財政部黨組會議室。
　　王丙乾部長召開部長辦公會議，遲海濱、張佑才等副部長出席，各司局負責人都參加了這次會議。
　　這次會議的規模之高、人數之多，是我參加的所有部長辦公會議的“頭一遭”。它的中心議題是“財務、會計改革問題”。實際上會議的最后結果是重視和加強會計改革。
　　王丙乾部長在這次會議上唱“獨角戲”，他作了長時間的重要講話。他首先說：
　　“會計工作在經濟工作中本來就十分重要，在改革開放中更顯得重要。***同志最近講，要發展稅收、會計工作，各級領導都開始重視會計工作。會計工作過去是冷門，現在是熱門，這是財政的基礎，也是經濟管理工作的基礎?！?br> 　　在講話中他指出，中國的會計工作就是財政部管，不能幾家管，但我們不能事無巨細，大小都管。過去會計制度，財政部統一搞，現在根據轉變機制的要求，要適當放權，要宏觀管住，微觀搞活，搞會計準則就是要大的管住。
　　王丙乾部長強調：“財務會計制度要改革，要盡快出臺，不要拖，不然地方上都自己搞了。在當前的形勢下，加快財會改革是當務之急，應提到議事日程上，抓緊出臺?，F在的企業是多種經濟成分，多種經營方式，多種資金渠道，現行財會制度已不適應這種形勢，外國人看不懂我們的報表，所以，要加快步伐，基本會計準則先出，稅務、財務、會計都要改革，應基本同步改，但也不要一塊走，財務上問題復雜，不急于出，先把基本會計準則搞出來，其他慢慢來?！?br> 　　最后，他要求：“加快會計改革工作，要造輿論，以我的名義寫篇文章發表，以財政部名義發文，要加強和重視會計工作?！闭娴臎]想到王部長一下把會計改革提的這樣高，我有一種預感，會計改革將以排山倒海之勢沖破一切阻力，把它的成果推向全國、推向全世界。我抑制不住心頭的喜悅，會議一宣布結束，我第一個沖出會議室，回會計司向同志們傳達會議精神。
　　會后，辦公廳和會計司參與文章的起草、修改，最后定稿并送王丙乾同志本人審閱。
這篇文章題目叫做“加強會計工作，促進經濟更快更好地發展”。全文如下：
加強會計工作，促進經濟更快更好地發展
王丙乾

　　通過改革開放，解放和發展生產力，建設具有中國特色的社會主義，是我們的戰略選擇。為此，必須堅定不移地貫徹黨的“一個中心，兩個基本點”的基本路線。把經濟搞上去要靠兩個輪子：科技和管理。會計是經濟管理的重要組成部分，又是科技進步的重要表現。在新形勢下充分發揮會計的作用，為提高經濟效益，為社會主義建設服務，已成為一個緊迫的顯著問題。
　　一、充分認識會計工作的重要性
　　會計是伴隨人類生產勞動而產生和發展的。為了計算生產成果和生活需要，人類的祖先在文字產生之前就學會了記數，“結繩記數”從記錄計算生產成果和生活需要的角度來看具有會計的性質。當然，在人類社會生產的低級階段，會計僅僅是生產職能的附帶部分，以后才隨著生產的發展逐步分離出來，成為獨立的職能。15世紀末復式記賬原理誕生，完善了會計方法體系，使會計走向科學。產業革命確立了機器大工業在生產中的主導地位，隨著科學技術和商品經濟的發展，會計規模日漸擴大，經營環境日趨復雜。為了達到預定的經濟目標，必須對再生產過程進行全面、連續的監測和控制。會計以其特有的原則、程序和方法適應了這一要求，形成了一個完善的監控系統。會計的這種作用是其他管理工作無法替代的。因此，從一定意義上說，一個國家會計工作水平和效率的高低，是衡量經濟工作秩序是否良好、合理和有效的重要標志。
　　馬克思在《資本論》中多次談到會計的重要作用。他在論述商品價值運動時說：“這種運動是包含商品的定價和計價（估價）在內的簿記來確定和控制的?！保?）他把會計的職能高度概括為生產過程的控制和觀念的總結。（2）他還認為“簿記對資本主義生產，比對手工業和農民的分散生產更為必要，對公有生產，比對資本主義生產更為必要?！?br> 　　首先，做好會計工作，有利于加強宏觀經濟管理。有人統計，企業管理所需信息，有70％來自會計部門。過去有些人認為，會計信息只對微觀經濟管理起作用，因而把會計的作用范圍局限在企業、事業等個別單位。這種看法，是不符合客觀實際，也不符合會計發展趨勢的。實際情況是，會計信息不僅對個別單位有用，對宏觀經濟管理也有著越來越重要的作用。例如，衡量國民經濟總體狀況的國民生產總值、國民收入以及國有資產總額等指標，就是由匯總會計報表提供的。又如社會總產品的價值構成，行業間的稅負程度和盈利水平等都可以從會計報表中取得。這些經濟指標對于總量控制、結構平衡乃至經濟杠桿的正確運用，有著極為重要的價值。從這個意義上來說，會計在經濟管理中起著承上啟下的作用，是宏微觀經濟管理的結合部。從會計發展的趨勢來看，社會化大生產要求會計向社會會計方向轉化。聯合國有關機構推行的國民賬戶體系（又稱社會會計、宏觀會計、國民經濟核算）就是以一國或一個地區為主體，利用復式記賬，平衡原則和賬表體系等會計理論和方法，對國民經濟的流量、存量進行核算和監督的。他已形成包括投入產出會計、資金流量會計、國民財富會計和國際收支會計在內的一個完整核算體系，從而使會計的規范作用擴大到國民經濟領域，直接為宏觀經濟管理服務。我國正在研究、建立國民經濟核算體系，并取得一定成果。希望會計理論和實際工作者勇于探索，大膽實踐，積極配合這一工作，在建立具有中國特色的宏觀核算體系方面，做出應有的貢獻。
　　最后，做好會計工作，對保證經濟活動正常、有序進行有著重要作用。發展社會主義有計劃的商品經濟，采用計劃經濟和市場調節相結合的運行機制，需要正常的經濟秩序，采用計劃經濟和市場調節相結合的運行機制，需要正常的經濟秩序?；仡櫸覈鐣髁x建設的歷史，每一次調整整頓，都要在收緊財務收支，加強會計工作上下工夫。經濟的失控往往導致會計工作的混亂，會計工作一亂，又反過來助長和加劇經濟的失控。近年來在稅收、財務、物價大檢查中揭露出的違反財經紀律的問題表明，只有在會計這一“關”上嚴把，才能有效地防范和制止。抓廉政建設，杜絕公款請客送禮、大吃大喝、公費旅游、鋪張浪費等等，也都涉及會計人員能否依法履行職責；各單位和廣大人民群眾深惡痛絕的亂收費、亂罰款、亂攤派等問題，也需要會計人員依法監督才能防止。從一定意義上講，會計是保證經濟活動正常有序進行的重要“關口”。
　　二、建立適應社會主義有計劃商品經濟要求的會計體系
　　黨的十一屆三中全會以來，特別是在貫徹“一個中心，兩個基本點”的基本路線過程中，我們的會計工作取得了很大成績，主要表現在：會計對加強經濟管理，提高經濟效益的作用日益增強；會計工作法制建設成績顯著，以《會計法》為核心的會計法規體系初步形成；會計干部專業知識培訓取得較好的效果；會計理論研究蓬勃開展。在肯定這些成績的同時還必須看到，會計工作還有不盡如人意之處，突出的表現：一是會計改革與經濟體制改革不同步，對改革中出現的新情況、新問題反映滯后；二是會計監督不嚴，會計工作中有法不依，違法違紀的現象還比較普遍；三是會計制度還不健全、不配套，缺乏硬約束機制，種種違法亂紀行為得不到有效的制止；四是部分會計人員參與意識、效益觀念不強，會計隊伍素質不適應經濟發展和改革開放的要求。這些問題的存在，削弱了會計的職能，不利于生產力的發展和經濟效益的提高，必須通過進一步解放思想，深化改革來解決。
　　建立適應社會主義有計劃商品經濟要求的會計體系，是我們會計改革的目標。為此，首先要適應計劃經濟與市場調節相結合的經濟運行機制的要求，建立起以提高經濟效益為中心，有利于完善企業經營機制的經營型會計。其次，要適應國家機關管理職能和管理方式的轉變，在會計事物的管理中，逐步實現以《會計法》為核心，以其他會計法規為主體，經濟、法律和行政手段并用，有利于加強宏觀調控，同時可以充分發揮地方、部門、基層單位積極性和創造性的會計管理體制。為實現上述目標，應首先抓好以下工作：
　　第一，立足我國實際，大膽借鑒國際經驗，制定和實施財務會計準則。
　　我國現行會計核算制度是采取分所有制、分部門、分行業的辦法制定的。這種會計核算制度是與過去傳統的計劃經濟體制相適應的。那時，國家對企業基本上實行直接管理，除了全民所有制和集體所有制兩種公有制以外，非公有制經濟比重很小，企業經營內容和經營方式還比較單一，跨行業、跨部門經營的企業很少，會計核算的主要目的是為了國家計劃管理的需要，隨著改革開放政策的貫徹實施，我國的經濟結構和企業的內部經營機制發生了新的變化?，F行的會計核算制度已難以適應經濟形式的發展。因此，以《會計法》為依據，按照有計劃商品經濟對會計核算的要求，制定全國統一的會計準則，就成為會計改革的一項重要任務。會計準則是制定會計核算制度和組織會計核算的基本規范，他可以覆蓋各種所有制和各行各業，適應性較強。在會計準則的規范下，財政部或由財政部會同國務院有關主管部門擬定不同產業和不同行業的示范會計制度，各行各業可以在統一會計準則指導下，根據示范會計核算制度的要求，設計制定適用與本單位的會計核算辦法。這樣，既有統一規范，又照顧了各單位的特點，把一般和特殊結合起來，把宏觀管理和微觀管理結合起來，其優越性是顯而易見的。
　　第二，根據有計劃商品經濟要求，以提高經濟效益為中心，改革會計方法，開拓會計工作新領域。
　　會計工作要在做好記賬、算賬、報賬的基礎上，把會計工作的重點放到對經濟活動和經濟效益的預測、決策、控制和監督方面來。讓會計工作滲透到生產經營活動的各個環節。揭露矛盾，挖掘潛力，提高經濟效益，促進生產力發展。實現這種轉變、要綜合利用量本利分析、價值工程、目標管理、預算控制等現代管理理論和方法，參與經營決策，參與經營管理。為此，必須積極而有組織地改革傳統的核算辦法。以成本核算為例，在單一計劃體制下，一切通過計劃安排不會出現產銷脫節（起碼從理論上是這樣看的）。因此，期間費用要在半成品、產成品和已銷產品之間分攤?，F在企業面對市場，因而企業利潤受產量和銷量的雙重影響。當產量很多而銷量很少時，企業仍有利潤實現，即掩蓋了產銷不平衡和其他方面的矛盾。同時，如果在成本核算中仍然延用這種費用分攤辦法，當出現產量大于銷量時，勢必會壓產品銷售成本而使利潤虛增，甚至造成虛盈實虧，虛利實分，給企業資金周轉造成困難，簡單再生產無法順利實現。如改為制造成本法，期間費用從銷售收入中一次扣減，使企業利潤不再受產量而受銷量的影響，這樣做不僅可以把利潤算實，還能引導企業面對市場，積極開發新品種、新產品并提高產品質量，更好地為社會服務。又比如，會計參與企業經營決策，需要面向未來的會計信息，就應該改革現有單一的成本核算模式。既核算制度成本，以處理國家和企業的分配關系，也要核算諸如變動成本、差別成本、責任成本等與決策和控制相關的成本，以滿足企業經營管理的需要。其他像計提折舊沖減固定基金、?？顚Ｓ迷瓌t等，不符合有計劃商品經濟要求的方法，都應該根據鄧小平同志關于“姓資、姓社”的三條標準，認真分析，吸收和借鑒那些雖產生于資本主義制度，但適于社會化大生產一般要求的方法為我所用?？萍际堑谝簧a力，會計工作也要采用先進技術手段，發展會計電算化事業，把會計人員從繁重的事務性工作中解放出來，使他們能夠把主要精力放到分析、預測、決策等多層次工作上面來，為企業經營管理出謀獻策。
第三，硬化財務會計的約束機制，強化會計監督。
　　20世紀90年代經濟體制改革的基本取向是在發展有計劃商品經濟的過程中，進一步加強市場的調節作用。國家對國民經濟的宏觀調控必須從直接調控為主轉向間接調控為主，從實物量調控為主轉向價值量調控為主，從運用行政性手段為主轉向運用經濟杠桿為主。指令性計劃將進一步減少，指導性計劃和政策引導范圍將擴大。面對這種變化，企業必須面對市場，轉變經營機制，以自己的收入抵補支出，并力爭創造更多的盈利，在競爭中求生存、求發展。無論宏觀還是微觀經濟管理的這些變化，都不是放松而是科學地加強了管理。把經濟搞上去，需要穩定而正常的秩序。因此，強化會計的監督職能就成為題中應有之意。
　　強化會計監督，首先要解決認識問題。會計人員依照國家法律和財會制度處理財務收支是一種崇高的職責。為了正確處理國家、企業和職工三者之間的關系，這樣做是必要的。他們這樣做，有時會同單位或者職工的暫時利益發生矛盾。但如果他們放棄職守，就會導致經濟工作的混亂，從而使國家和集體的利益遭到損害。從長遠看，單位利益、職工個人利益也將失去保證。希望大家理解和支持會計工作，尤其是各級領導同志更應如此。當然，會計人員在堅持制度中，也要講究方式、方法，多做宣傳、解釋工作。
　　強化會計監督，要加強法制建設，做到有法必依、執法必嚴。1985年頒布的《中華人民共和國會計法》是我國會計工作法制建設進入一個嶄新階段的重要標志?！稌嫹ā芬幎藭嫻ぷ髀毮?、地位、工作原則和基本要求，是會計工作的基本大法，任何單位和個人都必須遵守。但深入貫徹《會計法》，還需要制定與之配套的其他法規和實施細則，形成一整套規范會計行為的法規體系。在改革開放的過程中，要認真研究和解決經濟生活中已經和將要出現的新情況、新問題，使之逐步規范化，形成適合有計劃商品經濟要求的財會法規體系。
　　前一段時間，一些單位出于種種目的，置法律于不顧，任意撥弄成本、利潤；一些單位偷稅漏稅；還有一些單位變相侵吞國有資產，如此等等都是不能允許的。造成這種狀況的原因雖然很復雜，但與法制觀念淡薄和會計監督不力有直接的關系。各級領導要支持會計人員依法履行職責，絕不允許對堅持原則的會計人員進行刁難和任何形式的打擊報復。對打擊報復會計人員的案件，必須依法嚴肅查處，不能相互推諉。要支持會計人員依法行使職權，還需要關心會計人員工作、學習和生活等切身問題，發揮他們的積極性和創造性。會計人員也要不斷提高自身的政治和業務素質，做到忠于職守，依法辦事，當好“紅管家”。
　　三、大力發展注冊會計師事業
　　注冊會計師是經國家批準從事會計業務的專業人員。他們的業務主要是依法接受委托，以獨立的第三者身份對有關經濟組織的會計報表和其他經濟資料，進行合法性、真實性的審查，提出客觀、公正的具有法律效力的報告。從性質上講，應該屬于社會公證職能，屬于社會監督的重要部分。只有大力發展會計師事務所，成功發揮注冊會計師的作用，形成內外結合的雙層監督體制，才能為社會主義商品經濟發展提供良好的經濟秩序。
　　注冊會計師制度是商品經濟發展到一定階段的產物。產業革命以后，機器大工業代替了工廠手工業，社會生產力和商品經濟大發展，企業經營規模也日益擴大，特別是股份公司的出現，產生了經理階層，促使所有權和經營權的分離。為防止經營者營私舞弊，保護所有者的利益，在英國最先出現了法定的執業會計師，專門負責審查公司賬目，以后這一制度發展到商品經濟發達國家，逐步形成了社會公認的一種獨立職業。當商品經濟進入市場機制十分發達的時候，經濟上利益關系日漸復雜，要求賦予注冊會計師超脫地位，客觀公正地向有利害關系的各方，提供可以信賴的企業財務狀況和經營成果報告。這樣，注冊會計師的服務對象就從面對個別企業，逐漸演變成為一種在商品經濟活動中為有關利益各方共同需要的社會公證職能。
　　注冊會計師制度產生和發展的歷史表明：它是由商品經濟發展的客觀需要所決定的。只要商品經濟中存在兩權分離，存在不同利益主體，注冊會計師制度就有建立健全、發展的必要。
　　為適應改革開放的需要，從1980年起我國恢復了注冊會計師制度，到目前為止，全國會計師事務所包括分設機構已有1500家，注冊會計師6700余人，已成為我國會計事務所管理體系中的一個重要組成部分。根據有計劃商品經濟的內在要求，建立、完善和發展我國的注冊會計師制度，具有重大意義，我國注冊的會計師，一方面要為對外開放服務，在承辦中外合資、中外合作以及外資企業的驗資、查賬和解散清算業務中，擔負著法定的重要職責，這是我國改善投資環境的重要條件；另一方面，他們在對內搞活經濟，全面深化改革中，也面臨著廣闊的工作領域。例如，建立證券交易市場，就需要經過公證的財務、會計信息。又如，企業成為相對獨立的商品生產者之后，能否提高經營管理水平和經濟效益，將成為關系到企業生死存亡的大問題，也需要專業化的注冊會計師提供經營診斷和管理咨詢。所有這些，都是注冊會計師的用武之地，應當努力開拓和發展。
　　由于擔負的責任重大，注冊會計師應該具備比一般會計人員更高的素質。他們起碼具備兩方面的條件：一是熟悉國家有關法律法規和財務制度，具有一定的政策水平，并掌握會計審計的專業知識和技能；二是具有良好的職業道德，遵守職業紀律，堅持實事求是的原則，保持客觀公正的立場。同時具備了這兩方面的條件，才能查賬查得準，驗資驗得實，才能贏得社會信譽。為促進注冊會計師制度的發展，我們在1988年成立了中國注冊會計師協會，他是注冊會計師和會計事務所進行自我教育和自我管理的同業公會。協會在維護注冊會計師的職業權益，開展職業道德和專業技能教育，組織經驗交流和進行職業監督等方面，肩負著重要的任務。今后，我們要通過立法，確立注冊會計師的法律地位，明確注冊會計師的職能和職責，規范注冊會計師和會計事務所的行為和政府對他們實行管理和監督的權責。同時，要抓緊培訓和考試，迅速培養一支年齡、知識結構合理、政治業務素質較高的注冊會計師隊伍，并大力加強會計事務所的建設，加強對他們的領導和管理，更好地發揮他們在經濟活動中的作用。此外，我們還要繼續加強注冊會計師國際間的交往，吸收借鑒國際上的經驗，把我國注冊會計師事業推向一個更高的發展階段。
　1992年6月11日，《人民日報》發表了這篇文章，《中國財經報》也頭版全文刊登。
　　這篇文章的發表，傳達了國家財政會計決策者的聲音，它使全國上千萬會計人員鼓舞、振奮；它使所有為會計改革奮斗的仁人志士堅定了信心。實際上，文章產生的影響是深遠的，它為我國全面推進會計制度改革，為會計準則的“粉墨登場”奠定了良好的輿論基礎。

作者：61.152.207.* 2007/9/6 15:01:19 　回復此發言

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