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1 上計制度思想的興衰
 上計制度是將地方上的各級官吏所管轄的在一定時期的人口、財物和土地的變動數量以及稅收、支出的數量上報給相關官吏接受審計的思想。有關上計制度的起源有三種觀點，第一，上計制度起源于春秋戰國時期，“上計之制，六國亦有之”，隨著文物的發掘的進展，有越來越多的證據表明，上計制度在春秋戰國時期就已經出現；第二是起源于秦朝時期，如孫楷在《秦會要·職官》的觀點認為上計起源于秦朝；第三，上計制度起源于漢朝，《辭源》上的解釋是“上計，漢制，郡國每歲譴詣京師，進計簿，謂之上計史?！焙髢煞N觀點似乎牽強。上計制度的起源應該是官計制度專門化和職業化的結果，上計制度的確立是封建中央集權強化的表現。由于有確切的依據表明《周禮》是春秋戰國時期社會政治經濟制度的現實和理想化的產物。從“以八法治官府……八曰官計，以弊邦制”的記載中，可以看出冢宰審計的目的主要是防止官員在治理地方時發生弊端的行為。即與現代審計產生的萌芽“查錯糾弊”有同樣的性質?！疤飲肓罟倬哐喝肥瘏⑸?，王自聽計”的記載表明，春秋戰國時期的齊國就有了上計活動的記錄?！摆w襄子之時，以任登為中牟令，上計，言于趙襄子”說的是趙國的趙襄子，在任命任登為中牟令的時候，參與了聽計的說明。由此可以看出，上計思想在春秋戰國時期已經出現，秦朝到西漢時期上計制度得到有效的貫徹和執行。東漢后期，由于皇親、宦官專權，“尚書不以責三公，三公不以讓州郡，州郡不以討縣邑，是以兇惡狡猾，易相冤也”【25】，上計制度已經基本廢置。魏晉南北朝時期上計制度逐漸淡出，比部審計思想開始出現。正如格雷夫從博弈論的角度對制度定義：“在博弈論框架中，兩個相互聯系的制度要素是（關于別人行為的）預期和組織……組織是非技術因素決定的約束，它們通過引入新的參與人（既該組織本身），改變參與人所的的信息，或者改變某些行動的報酬來影響行為?！保℅reif,1996）,上計制度正是國君基于對下面官吏有可能不履行職責的預期，而引入的監督制度，從而改變官吏的舞弊行為。
 秦朝時期的上計制度是由縣級行政單位直接上報中央，而西漢時期則是縣首先上報上一級行政單位郡，再由郡上報給朝廷。這種制度形式的變化，一方面反映了秦朝時期行政制度建設的盲目性，另一方面反映了封建統治者專制統治的進一步加強?！稘h考志》記載：“漢之朝集使，謂之上計吏，謂上一年計會文書及功狀也?！笨梢?，會計方面的文書是上計的主要內容。上計是考核封建官吏政績的制度，封建官吏政績的體現首先是在財物管理方面的合法性，然后是稅收增減的合理性。西漢十分重視上計工作，并“歲竟丞相課其殿最，奏行賞罰”，會計報告是皇帝進行賞罰的主要依據。上計完成后，據衛宏《漢舊儀》記載，皇帝和主要政府官員會接見上計吏，由計室掾吏宣讀皇帝的敕令，令上計吏回去告知次年的工作重點。
 秦漢時期上計的內容與財政收支有關，是封建統治者考核官吏政績的主要依據。一般包括戶口、錢谷、盜賊等內容體系?！扒锒瑲q盡，各計縣戶口、墾田，錢谷出入，盜賊多少，上其計簿”是考核地方官的主要指標。戶口和墾田數反映了地方官管理的靜態狀況，戶口和墾田數是征稅的基礎，是封建統治者產權控制的重點。而錢谷出入的考核則是對官吏經濟活動合法性的考核。近年來江蘇連云港市東?？h溫泉鎮尹灣村出土的漢簡中有上計內容的主要是《集簿》，“可能是東?？ど嫌嬎玫牡赘寤蚋北尽?。其內容包括四部分：一是地區面積和行政機構概況，“界東西五百五十一里，南北四百四十八里”是地區面積，行政機關及人員分布情況另有介紹；二是農業情況的介紹，農業是封建社會經濟的支柱，是官吏收取稅收的依據，《集薄》用了大量的篇幅詳細地進行說明，包括土地面積的總數，可以開墾的和不可以開墾土地的數量，種植小麥的數量和種植樹木數量等內容；三是稅收方面的收支情況，主要是錢谷兩個方面的情況，錢的收入與支出、谷物的收獲量和支出數?！百x稅是官僚、軍隊、教士和宮廷的生活源泉，一句話，它是行政權力整個機構的生活源泉。強有力的政府和繁重的賦稅是同一個概念?！薄?9】，因而從秦漢時期一直到清朝末年封建王朝結束，封建統治者一刻也離不開財政的支持，在自然經濟為主的封建社會，賦稅的主要來源是農民繳納的各種田賦、口賦、算賦、戶賦等，因而對農民情況的了解和掌握是上計重點考察的內容，第四個上計的內容便是以戶口為主的內容。
 東漢時期，上計制度的地位逐漸衰頹，不得不被比部審計制度所代替。特別是從東漢中期開始，外戚專權，上計制度成為貪官污吏營私舞弊的手段，就連漢宣帝也認為“上計簿，具文而已，”。到了東漢后期，上計制度已經形同虛設了。（作者單位：南京地稅局雨花分局　黃曉蘭）

作者：竹林茶香 2007/10/6 15:40:07 　回復此發言

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