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1 現金異常帳項
現金異常帳項

這里說的現金指的是庫存現金，不包括其他貨幣資金和銀行存款，現金異常帳項，指的是現金帳項上體現的異常的發生額和余額，這里所謂的異常指的是現金的收支不符合現金流動的常規，現分述如下：
一、異常的現金發生額
   我們知道，現金是一種速動資產，作為一種支付手段，在賣賣雙方互不信任時，現金交易對雙方來說都是一種省事的交易方式，按照《現金管理條例》的規定，現金交易適用于企業零星的采購款項和結算起點以下的現金收付，企業采取現金交易，主要是為了方便和及時，所以，現金收付有其合理的地方，但現金交易與通過銀行系統進行的轉帳交易相比，其安全的性能要差一些，對金額較大的款項收付，企業通常采用通過銀行進行結算，所以對于企業帳面體現的大額的現金交易，其本身是一種違背常理的現象，現分析如下：
1、大額現金支付款項
分錄為：借記：存貨類科目/應交稅金（增值稅進項）/管理費用/營業費用/待攤費用，貸記：現金，其特點是貸方現金發生額較大。按會計制度的規定，零星小額的采購及費用開支可用現金支付，對于金額較大的款項支付應通過銀行進行結算支付，但在一些非公有制企業，現金由老板直接控制，其管制比較不規范，大額現金采購貨物或支付費用的現象確實普遍存在，有的幾十萬甚至上百萬的采購款項會計帳上均以現金支付處理。對于大額現金支付款項，其業務的真實性常常讓人懷凝，對于本地采購付現，企業從銀行取現，再將現金支付給供應商，如果金額只在幾萬元人民幣，從道理上講也說得通，但對于金額在十萬元以上，以現金支付，從實際操作來看有諸多不便，雖然是錢貨兩清，現金交易，但大額現金隨身攜帶，其安全系數差，如果企業真以現金支付一般來說有兩種情況：一是企業平時向供應商以現金采購，平時不做帳務處理，或采購所需現金由老板墊付，但等累積到一定量時再一起開發票報銷，所以帳面上才體現一次支付大額現金，其本身并不是真的一次支付，而是多次小額支付的匯總報銷；另一種情況是企業取出現金存入老板或公司采購人員個人卡上，再通過個人卡轉帳方式向供應商支付款項，實際上并不是真的報現金給供應商，現在的支付手段很先進，完全能解決這個問題。
大額現金支付，還有四種異常情況：一是企業本身存在購買商品或接受勞務的事實，但因供應商實行發票價和非發票價兩種價格供貨，如要開發票其加收的稅點很高如8%以上，而從市場上賣票的企業買發票，其收取的稅點較低如4%以下，此時企業可能從市場上買票平帳，從而在帳面體現大額現金支付；二是企業雖然存在購買商品或接受勞務的事實，但由于供應商是個體戶或個人，其不愿意提供發票或其本身不能提供發票，此時企業為了平帳，不得已從第三方買發票平帳；三是存在購買商品或接受勞務的事實，但由于供應商不能或不愿自已提供發票，而通過第三方向企業提供發票，企業帳面體現現金支付；四是企業本身不存在購買商品或接受勞務的事實，純粹是為了偷稅而從市場上購買發票虛增成本費用。在這幾種情況里，企業因沒有與供票方發生交易，通常不會從銀行轉帳，所以帳面處理為支付現金。當然，企業購買用于沖帳或偷稅的發票可能是真發票，也可能會搞到假發票。
由于增值稅專用發票及公路內河運輸現已納入防偽稅控系統通過認證比對抵扣，所以說假發票的市場已經很小，但對于普通發票，假發票的市場仍然很大，所以說對于大額現金采購或費用支付，在進行稽查時要給予必要的關注，如有必要，應以此為線索對其交易的真實性進行實質調查，應向企業索取支付現金的依據說明，因為即使從個人卡上轉帳支付，其個人卡上應有付出記錄，可以通過向銀行調查，確認其收款人的身份，是否系供應商或提供勞務方的相關人員，或直接到對方進行外調查證，如果企業說是直接報現金給客戶的，這已可以通過其他方式進行認定。
我們說大額現金付款，那么，現金支付金額到底在多大才叫大額現金支付呢？這個問題我認為應該這樣來界定：如果假設說這筆大額現金付款的交易可能是假的，首先要分析由于這筆虛假的大額現金交易，會給國家的稅款造成多大的損失，如果取得的是增值稅專用發票，企業取得的增值稅節稅率是17/117=14.53%，企業取得的企業所得稅的節稅率應該是：[(100-17×11%)×25% ]/117=20.96%，企業取得的個人所得稅中的股東紅利稅的節稅率是(100-1.87-24.53) ×20%/117=12.58%，總的節稅率=14.53%+20.96%+12.58%=48.07%，如果企業虛開五萬元的增值稅專用發票用于抵扣，其對國家稅款造成的損失(增值稅/附加稅/企業所得稅/股利稅)是50000*48.07%=24035元；如果是大額現金付款所取得的是普通發票，企業只能取得企業所得稅和股東紅利稅的好處，其中企業所得稅的節稅率為25%，股東紅利稅的節稅率(100-25)*20%=15%，總的節稅率（企業所得稅加股東紅利稅）=25%+15%=40%，如果企業虛開五萬元的普通發票用于做帳，其對國家稅款造成的損失是50000*40%=20000元；按道理說只要可能對國家稅款造成10000元的損失就應進行實質性調查，但由于在沿海等經濟發達地區，現金交易已非常普遍，如對兩三萬元的現金支付也要進行實質調查，會增加稅務稽查的工作量，增加執法成本，可能會忙不過來，而且還可能會干擾企業的正常生產經營活動，所以我個人認為對于現金支付的款項應該是對于增值稅發票柒萬元以上進行實質性調查，普通發票壹拾萬元以上進行實質調查，當然，如果經向企業常規了解認為確有可凝之處，那么對于金額較小的現金支付已應該進行實質性調查。具體金額多大才進行實質性調查，應根據具體情況進行確定，當然不論怎樣做都難免會產生漏網之魚，但這也是沒有辦法的事情。
2、大額現金收款
   分錄為：借記：現金，貸記：主營業務收入/應交稅稅金（增值稅銷項）；或借記：現金，貸記：應收帳款/預收帳款。其特點是借方現金發生額較大。大額現金收款與大額現金付款的分析過程是一樣的，首先，按照會計制度及銀行結算制度的相關規定，大額的營業款項應通過銀行的結算系統進行結算，但實際上大額現金交易已是非常普遍的事實，在這里面也可能隱藏一些貓膩：一種情況是掛靠開票；這在施工行業比較普遍；第二種情況是代熟人或朋友開票；第三種情況是應客戶的要求幫助其實施上游開票結算；第四種情況是賣票，因為一些企業在銷售商品時由于客人不要發票，而企業又不主動申報這部分收入，從而使得帳面庫存越來越大，企業從帳務安全的角度老慮，往往向一些比較熟悉而又需要發票的企業賣票，這樣既賺取了發票稅點，又平掉了企業帳面的負擔，比如在鋼材、化工、布匹經銷企業，這種情況都比較普遍。前三種情況，因款項可能轉入別的單位或由別人收取現金，第四種情況，企業對外出賣發票，因買票企業考慮到資金的安全不敢打取轉款取回的方式，所以企業只能作收到現金處理。
    對于大額現金收款，特別是受票方為異地客戶的情況，應對其交易流程進行實質認定，取得相關佐證對交易是否真實進行支持。
二、異常的現金余額
1、大額現金長期掛帳
這里的現金指庫存現金，也就是人民幣及外幣現鈔?，F金是流動性最強的一項資產，是一種交換媒介，企業保存現金的目的是為了應付日常零星開支，如支付小額采購款項、支付日常費用、償付債務等，通常企業保持現金的額度控制在三至五天的開支限額，具體金額多少因企業的規模大小不同而有所區別，企業占用一定的現金是必要的，企業保存庫存現金要占用一定的管理成本，而且不能參與周轉，又不能生出利息，所以說企業保持大額的庫存現金，從經濟上來講是不劃算的，這里說的大額現金指的是金額超出企業正常備用金規模5倍以上，如小企業20萬元以上的現金結余，中型企業30萬以上的現金結余等，這里的長期掛帳指的是掛帳期在一個月以上，對于大額現金長期掛帳，通常有四個原因：
一是資本不實抽逃資本，按公司法的規定，企業有注冊資本的最低限額規定，有的地方的稅務局有不成文的規定，申請一般納稅人要有50萬元的注冊資本，有的企業為了生意上的原因，也會把注冊資本做大一點，但企業可能不需要這么多資金參與周轉，特別是在業務尚未開展起來之時，所以股東取現收回投資，掛在現金帳上，還有一種情況是，企業辦這個公司的注冊資金是通過別人墊資申請辦下來的，執照辦完后墊資人把資金取走了或轉走了，并虛掛在現金科目中，造成大額現金長期掛帳；
二是資金被人挪用謀利，這種情況在國有企業時有發生，在委托管理的企業中也可能會出現這種情況，如經常有媒體報導企業高管、財務人員挪用資金的現象，當然也有可能是企業將資金用于短期投資項目，其收益歸入企業小金庫或小集體謀利；
三是企業取出現金或轉出用于對外投資興辦企業，帳上不列入“長期股權投資”科目，而虛掛在現金科目中，企業這樣處理的目的可能一是隱瞞關聯企業的事實，避開因關聯交易可能帶來的稅務調查；二是隱匿投資收益，進而達到其偷稅漏稅的目的，三是企業會計處理差錯掛錯帳目。
四是企業實現利潤股東分配紅利，取走現金虛掛在現金帳上，在這種情況下企業有偷漏股東紅利稅的嫌疑，因為按個人所得稅法的規定，股東分紅應由企業向股東代扣代繳個人所得稅（股東紅利稅），個人所得稅（股東紅利稅）的稅率為20%，這個稅率很大，企業股東可能不愿意交這個稅，但又要分紅，而虛掛現金帳上是最簡單的辦法，但這種處理方式很笨，是一種顧頭不顧尾的辦法。
企業大額現金而長期掛在現金帳上，中小企業的資產負債表上的結構體現為，貨幣資金在資產結構中占有的比重加大，除貨幣資金以外的其他資產所占的比重相對減少，從總體來看企業的規模與其注冊資本不相匹配，但因為資產負債表上的貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金三個項目，所以從資產負債表上看，即便是貨幣資金所占的比重較大，也不能確認企業就一定存在有大額現金掛帳，但如果貨幣資金中存款的比重很大，則其財務費用中的利息收入也會大，在企業不存在借款利息時，其損益表中的財務費用項目通常會以相應的負數列示，如財務費用沒有出現與貨幣資金相適應的負數，則說明企業存在大額現金長期掛帳，如果大額現金長期掛帳系資本不實或抽逃資金所致，則應以沖減資本和貨幣資金后的資產負債表相應指標作為納稅評估指標計算依據，注冊會計師在其出具的審計報告中應予以披露，如系資金被人挪用，注冊會計師在其出具的審計報告中也應予以披露，如果是對外投資而長期虛掛現金帳戶，則主管稅務機關應有一個實質性認定的程序，如果是股東紅利分配未稅掛帳，則地方稅務主管部門應有一個實質性認定的程序，對其偷稅問題加以確認。對于大額現金長期掛帳，應對其歷史形成過程進行審查，要查出企業從什么時候開始出現虛掛，查實其虛掛的累結過程，其虛掛的原因認定。
2、現金余額出現負數
現金支付必然要有現金實際付出，帳面如果已經沒有現金余額，即庫存實際沒有現金，企業是沒辦法進行現金支付的，從數學的角度來說，現金余額出現負數，即是企業現金本期支出數大于期初現金余額加上本期現金增加數，從理論的角度來講，這是不可能出現的事情，但如果企業帳面上又實實在在地出現了現金負數，那只能有以下幾種可能：
一是股東替企業墊付的支出款項交由會計做帳，本應計入“其他應付款—某股東”明細科目，但會計誤記入“現金” 科目貸方，從而出現現金余額負數，因為很多民營的中小企業，其現現金直接由老板掌控，財務上并沒有設置現金日記帳，平時沒人注意現金是否夠用，而會計又大多為兼職或會計太大意；
二是已收到費用單證或采購進貨發票尚未付款本應計入“應付帳款”或“其他應付款”貸方明細科目，但會計誤記入“現金” 科目貸方，從而出現現金余額負數；
三是企業有虛構成本費用列支，如虛開采購發票做帳，虛列費用支出等，在企業存在虛列成本費用列支的情況下，因為并未實際發生現金支出，所以企業不會從銀行提取現金，但虛列的成本費用又被會計計入“現金” 科目貸方，從而出現現金余額負數，特別是企業出現長期大額現金余額負數時，更有虛構成本費用列支的可能。
四是企業可能存在帳外經營行為，因為在企業存在帳外經營行為時，企業的營業款項收取和材料費用支付大都通過老板的私人卡號進行，也就是說企業沒有從外帳上體現的開戶銀行提取現金的習慣，這種習慣的延伸在帳面的體現就是因為不需要從企業外帳銀行提取現金，故而也不會去考慮外帳上是不是還有庫存現金，而企業的會計又不負責任，可能好幾個月都沒有認真看帳了，結果現金負了幾十萬，而且負了大半年也不知道，從而造成長期大額現金負數，企業可能存在帳外經營行為，是企業長期大額現金掛帳的原因之一，而企業帳外經營是產生隱匿收入偷稅的根本原因。
如果懷疑現金余額負數是企業虛構成本費用列支或帳外經營而造成的，那么，同樣有一個實質性認定程序問題，因為懷疑未別是事實，所有的結論或認定必須建立在有真實的事實與有合法可靠的證據的基礎之上，唯有如此，才能經得起檢驗。

作者：春榮2688 2009/10/31 9:57:51 　回復此發言

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